Cum se înregistrează contabil un împrumut de la asociat și ce s-a schimbat din 2026?
Un asociat care aduce bani în firmă, fără să treacă prin majorarea capitalului social, îi împrumută firmei — nu îi „donează" și nu îi „aportează". Contabil, suma trece prin contul 4551, iar din 18 decembrie 2025 legea a adăugat două interdicții noi care nu existau înainte și care pot bloca exact operațiunile pe care multe firme mici le fac de rutină: acordarea de împrumuturi când sunt datorate regularizări de dividende, și restituirea împrumuturilor când firma e subcapitalizată.
Temeiul legal
Legea 31/1990, art. 67 alin. (2^3) — adăugat de Legea 239/2025, în vigoare din 18.12.2025: „Societățile care distribuie trimestrial dividende, potrivit legii, nu pot acorda acționarilor sau asociaților, după caz, sau altor persoane afiliate [...] împrumuturi, până la regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor în cursul anului."
Legea 31/1990, art. 67 alin. (2^4) — adăugat de Legea 239/2025: „Societățile care, pe baza situațiilor financiare anuale, aprobate potrivit legii, au o valoare a activului net diminuată la mai puțin de jumătate din valoarea capitalului social subscris nu pot restitui acționarilor sau asociaților [...] împrumuturile luate de la aceștia."
Legea 31/1990, art. 67 alin. (2^5)-(2^6) — adăugat de Legea 239/2025: răspundere solidară a societății și a asociatului beneficiar, respectiv contravenție cu amendă de 10.000-200.000 lei pentru nerespectarea interdicțiilor de mai sus.
Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 97 alin. (2) — impozitarea dobânzii: „Veniturile sub formă de dobânzi [...], contractele civile încheiate se impun cu o cotă de 10% din suma acestora, impozitul fiind final [...] În situația sumelor primite sub formă de dobândă pentru împrumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de către plătitorii de venit se efectuează la momentul plății dobânzii."
Contabilitatea împrumutului
La primirea banilor de la asociat:
5121 = 4551— cu suma primită în contul bancar al firmei (contravaloarea contractului de împrumut)
La restituire, dacă împrumutul are dobândă:
4551 = 5121— restituirea principalului666 = 4551— cheltuiala cu dobânda datorată asociatului4551 = 446— impozitul reținut pe dobândă, 10%, final4551 = 5121— plata dobânzii nete către asociat
Dacă împrumutul e fără dobândă (frecvent între asociat și firma proprie), rămân doar liniile de principal.
Ce s-a schimbat din 18 decembrie 2025
Cele două interdicții noi lovesc direct în tiparul obișnuit al firmelor mici cu asociat unic sau puțini asociați:
- Dacă firma distribuie deja dividende trimestrial și nu a făcut încă regularizarea anuală, nu poate acorda împrumuturi asociaților — nici chiar dacă are lichidități disponibile.
- Dacă activul net al firmei a scăzut sub jumătate din capitalul social subscris, firma nu poate restitui asociaților împrumuturile pe care le-a primit de la ei, chiar dacă scadența contractuală a venit.
Ambele interdicții sunt însoțite de răspundere solidară a firmei și a asociatului beneficiar, plus o contravenție cu amendă între 10.000 și 200.000 lei. Practic, înainte de a acorda sau de a restitui un împrumut către/de la asociat, trebuie verificate două lucruri: dacă firma a distribuit dividende trimestrial nereglementate încă, și care e valoarea curentă a activului net față de capitalul social subscris.
Ce se greșește în practică
- Se tratează suma adusă de asociat ca aport la capital, fără majorare de capital social efectivă. Fără o hotărâre AGA și o înregistrare la Registrul Comerțului care să majoreze capitalul, banii rămân datorie a firmei față de asociat (4551), nu capital propriu.
- Se ignoră interdicția de la alin. (2^4) la restituire. O firmă care vrea să restituie un împrumut vechi de la asociat, dar are activul net sub jumătate din capitalul social, riscă răspundere solidară și amendă dacă face plata oricum.
- Se calculează dobânda fără să se rețină impozitul de 10%. Dobânda plătită asociatului persoană fizică e venit impozabil final la sursă — impozitul se reține și se virează de firmă, nu se lasă în sarcina asociatului.
Ce face iConta.eu
Pentru împrumutul primit de la asociat, aplicația înregistrează automat primirea (5121 = 4551) și restituirea, inclusiv dobânda calculată și impozitul reținut de 10% pe dobânda plătită (4551 = 5121, 666 = 4551, 4551 = 446, 4551 = 5121).
Verificarea celor două interdicții noi din 2025 — dacă firma poate acorda sau restitui împrumuturi în funcție de regularizarea dividendelor sau de nivelul activului net — nu este automatizată în acest moment. Recomandăm verificarea manuală a acestor condiții înainte de a acorda sau restitui un împrumut către/de la asociat.