Cum se înregistrează un șantier cu durata mai mare de un an
Un contract de construcții care se întinde peste închiderea unui exercițiu financiar (sau peste mai multe) nu așteaptă recepția finală ca să genereze venit contabil — legea cere recunoașterea pe măsura stadiului de execuție, an de an, exact ca să nu se strângă tot rezultatul într-un singur exercițiu la finalul șantierului.
Principiul — venitul se recunoaște pe măsura efectuării lucrării
Potrivit pct. 446 alin. (1) din Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, veniturile din prestări de servicii — categorie care include, explicit, executarea de lucrări — se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării lor, nu la finalul contractului.
Stadiul de execuție al lucrării se determină pe baza situațiilor de lucrări care însoțesc facturile, a proceselor-verbale de recepție sau a altor documente care atestă stadiul realizării și recepția serviciilor (pct. 446 alin. (2)).
Lucrările de construcții — recunoașterea pe bază de recepție parțială
Pentru lucrările de construcții specific, pct. 446 alin. (3) e mai precis: recunoașterea veniturilor se face pe baza actului de recepție semnat de beneficiar, prin care se certifică faptul că executantul și-a îndeplinit obligațiile conform contractului și documentației de execuție. Deci în practică: fiecare situație de lucrări/proces-verbal de recepție parțială semnat de client generează factură și venit contabil pentru stadiul respectiv, chiar dacă șantierul continuă.
Ce faci cu lucrarea nerecepționată la finalul exercițiului
Aici e miezul întrebării, pentru un șantier care trece peste 31 decembrie fără recepție: potrivit pct. 446 alin. (4) OMFP 1802/2014, contravaloarea lucrărilor nerecepționate de beneficiar până la sfârșitul perioadei se evidențiază la cost, în contul 332 „Servicii în curs de execuție", pe seama contului 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție".
Practic: - lucrarea recepționată/acceptată prin situație de lucrări → se facturează, se recunoaște venit din exploatare (cont 704/711) și se descarcă din stocuri/producție în curs, dacă era acolo; - lucrarea executată dar nerecepționată la data bilanțului → nu se facturează încă, dar se evidențiază la cost în 332, pentru ca bilanțul să reflecte munca deja depusă, fără să anticipeze un profit nerealizat.
TVA — exigibilitatea la data situației de lucrări, nu la finalul contractului
Pentru TVA, art. 281 din Codul fiscal stabilește regula specifică pentru contracte cu decontări succesive: „prestările de servicii care determină decontări sau plăți succesive, cum sunt serviciile de construcții-montaj, [...] sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situații de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcție de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari."
Deci exigibilitatea TVA urmează fiecare situație de lucrări acceptată — nu se așteaptă finalizarea integrală a șantierului pentru a colecta TVA, iar contul 332 (fără factură emisă încă) nu generează TVA exigibilă, exact pentru că nu a fost acceptat de beneficiar.
Un caz special — șantierul unei firme străine, prag de sediu permanent
Dacă executantul șantierului e o persoană juridică sau fizică nerezidentă, durata contează și din altă perspectivă: potrivit art. 8 din Codul fiscal, un șantier de construcții, un proiect de construcție, un ansamblu sau montaj constituie sediu permanent în România doar dacă durează mai mult de 6 luni. Persoana juridică română beneficiară a unor astfel de lucrări executate de nerezidenți are obligația să înregistreze contractul la organul fiscal, potrivit procedurii ANAF, iar perioadele din contracte conexe direct legate de primul contract se adună la perioada acestuia pentru calculul pragului.
Pași practici pentru un contract de peste un an
- La fiecare situație de lucrări acceptată de beneficiar: facturați, recunoașteți venitul (704/711) și TVA (art. 281 CF).
- La finalul fiecărui exercițiu, evaluați lucrările executate dar încă nerecepționate și le înregistrați la cost în 332/712 (pct. 446 alin. (4) OMFP 1802/2014).
- La deschiderea exercițiului următor, soldul din 332 se reia și se stinge pe măsură ce lucrările respective sunt recepționate și facturate efectiv.
- Dacă executantul e nerezident, verificați dacă durata cumulată a șantierului trece pragul de 6 luni de la art. 8 Cod fiscal, cu implicații de sediu permanent și impozitare în România.