Ce înseamnă cheltuială deductibilă cu limită la impozitul pe profit
La impozitul pe profit, nu toate cheltuielile efectuate în scopul activității se scad integral din baza impozabilă. Legea împarte cheltuielile în trei categorii: deductibile integral, deductibile cu limită (plafonate la un procent dintr-o bază de calcul) și nedeductibile. O cheltuială „cu deductibilitate limitată" este reală și înregistrată corect în contabilitate, dar partea care depășește plafonul legal se adaugă înapoi la calculul impozitului pe profit.
Temeiul legal
„Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice [...]. (3) Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată [...], pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei." — Legea 227/2015, art. 25 alin. (1), (3) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Mecanismul e simplu de reținut:
- Cheltuiala se înregistrează integral în contabilitate, la valoarea reală (documentul justificativ nu se ciuntește).
- La calculul impozitului pe profit, se verifică dacă suma depășește plafonul legal aplicabil categoriei respective (de exemplu 2% pentru protocol, calculat asupra profitului contabil majorat cu impozitul pe profit și cu cheltuiala de protocol însăși).
- Partea care depășește plafonul devine, pentru anul fiscal respectiv, cheltuială nedeductibilă — se adună înapoi la profitul impozabil, dar rămâne o cheltuială reală, plătită și înregistrată.
- Alte categorii cu deductibilitate limitată din același articol includ, printre altele, cheltuielile sociale (plafon 5% din fondul de salarii), amortizarea (limitată potrivit art. 28) și dobânzile (potrivit art. 40^2).
Ce se greșește în practică
- Se confundă „cheltuială cu deductibilitate limitată" cu „cheltuială nedeductibilă" — nu sunt același lucru: prima poate fi parțial deductibilă, în funcție de cât de aproape de plafon e firma în anul respectiv.
- Plafonul de 2% pentru protocol se calculează greșit, direct pe cheltuielile de protocol, fără a porni de la profitul contabil corectat cu impozitul pe profit și cu protocolul însuși, cum cere textul legii.
- Se verifică încadrarea în plafon lunar sau trimestrial și se lasă așa, fără recalculare cumulată la finalul anului fiscal, când baza de calcul (profitul contabil anual) e cunoscută definitiv.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are planul de conturi cu conturile relevante (de exemplu 623 „Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate") și înregistrează corect nota contabilă pentru fiecare cheltuială introdusă. La data acestui ghid, aplicația nu calculează automat, în cadrul declarației de impozit pe profit, depășirea plafoanelor de deductibilitate limitată (2% protocol, 5% cheltuieli sociale etc.) — verificarea încadrării în plafon și ajustarea rezultatului fiscal rămân în sarcina contabilului, la momentul întocmirii declarației.