Limitarea deductibilității dobânzilor: reguli 2026
Firmele plătitoare de impozit pe profit care se finanțează masiv prin împrumuturi — de la bănci sau de la acționari/afiliați — nu pot deduce fiscal, fără plafon, toate dobânzile plătite. Codul fiscal preia regula europeană ATAD (limitarea erodării bazei impozabile prin costuri de îndatorare) printr-un articol dedicat.
Temeiul legal
„Diferența dintre costurile excedentare ale îndatorării, astfel cum sunt definite potrivit art. 40^1 pct. 2, și plafonul deductibil prevăzut la alin. (4) este dedusă limitat în perioada fiscală în care este suportată, până la nivelul a 30% din baza de calcul stabilită conform algoritmului prevăzut la alin. (2). (4) Contribuabilul are dreptul de a deduce, într-o perioadă fiscală, costurile excedentare ale îndatorării până la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 euro. Costurile excedentare ale îndatorării rezultate din tranzacții/operațiuni [...] efectuate cu persoane afiliate [...] se deduc, într-o perioadă fiscală, până la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de 500.000 euro." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 40^2 alin. (1) și (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Mecanismul, pe scurt:
- Costurile excedentare ale îndatorării (diferența dintre cheltuielile cu dobânzile și veniturile din dobânzi, plus alte costuri echivalente economic) sunt deductibile integral până la plafonul de 1.000.000 euro pe perioadă fiscală.
- Peste acest prag, deducerea e limitată la 30% dintr-o bază de calcul specifică (EBITDA fiscal, aproximativ).
- Pentru împrumuturile de la persoane afiliate, plafonul separat e de 500.000 euro, mai strict decât plafonul general.
- Costurile nededuse nu se pierd — se reportează fără limită de timp în anii fiscali următori, în aceleași condiții (art. 40^2 alin. (7)).
- Entitățile independente (fără grup consolidat, fără întreprinderi asociate, fără sediu permanent) deduc integral, fără plafon (alin. (5)).
Ce se greșește în practică
- Se deduc integral toate dobânzile plătite, fără verificarea plafonului de 1.000.000 euro sau, pentru împrumuturile de la afiliați, a plafonului separat de 500.000 euro.
- Se calculează plafonul de 30% fără să se determine corect baza de calcul din alin. (2), care pornește de la rezultatul contabil și se ajustează cu venituri neimpozabile, impozit pe profit, costuri excedentare și amortizare fiscală.
- Se pierde reportul costurilor nededuse din anii anteriori, deși legea prevede expres reportarea fără limită de timp.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența contabilă generală a cheltuielilor cu dobânzile și generează declarația D101 pe baza datelor introduse. Aplicația nu are un calculator dedicat pentru plafonul de 30% din baza de calcul specifică art. 40^2 sau pentru urmărirea automată a reportului costurilor excedentare ale îndatorării nededuse — acest calcul, relevant mai ales pentru firme cu finanțare intragrup semnificativă, rămâne în responsabilitatea contabilului.