Se modifică norma de venit agricolă dacă suprafețele cultivate se schimbă după 15 martie?
Nu, iar răspunsul e și mai larg decât sugerează data de 15 martie. Aceasta vine din normele metodologice, redactate pentru vechiul sistem de declarare. Codul fiscal în forma actuală prevede că orice modificare în cursul anului nu duce la recalcularea normei anuale de venit. E vorba de structura suprafețelor cultivate sau de numărul de animale ori de familii de albine.
Pentru un cabinet care completează declarația unică a unui agricultor, asta simplifică lucrurile. Venitul pe normă se stabilește după suprafețele cultivate în anul de realizare a venitului și după animalele deținute la 25 mai. Nu se refac calcule pentru o parcelă vândută, arendată sau însămânțată cu altă cultură mai târziu.
Temeiul legal
„Informațiile cuprinse în declarație vizează suprafețele cultivate în anul de realizare a venitului și/sau animalele/familiile de albine deținute la data de 25 mai inclusiv a anului de realizare a venitului, de către contribuabili/asocieri fără personalitate juridică. Modificarea pe parcursul anului de realizare a venitului a structurii suprafețelor destinate producției agricole vegetale cultivate, a numărului de capete de animale/familii de albine deținute de contribuabili/asocieri fără personalitate juridică nu conduce la recalcularea normei anuale de venit.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 107 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(6) Modificarea structurii suprafețelor destinate producției agricole vegetale/numărului de capete de animale/familiilor de albine, intervenite după data de 15 martie inclusiv, nu conduce la ajustarea normelor de venit, respectiv a venitului anual impozabil.” — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), pct. 28 alin. (6), titlul IV (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În cazul în care în cursul anului fiscal de realizare a veniturilor s-au înregistrat pierderi ca urmare a unor fenomene meteorologice nefavorabile ce pot fi asimilate dezastrelor naturale ca îngheț, grindină, polei, ploaie abundentă, secetă și inundații, precum și a epizootiilor ce afectează peste 30% din suprafețele destinate producției agricole vegetale/animalele deținute, norma de venit se reduce proporțional cu pierderea respectivă” — Codul fiscal, art. 106 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Codul fiscal are prioritate față de norme. Normele leagă ajustarea de 15 martie. Codul fiscal actual nu mai conține pragul de 15 martie și spune direct că modificarea pe parcursul anului nu duce la recalculare. Când cele două texte diferă, se aplică legea.
- Reperele de declarare sunt două: suprafețele cultivate în anul de realizare a venitului și efectivele de animale sau familiile de albine deținute la 25 mai inclusiv.
- Singura cale de a reduce norma în cursul anului sunt calamitățile sau epizootiile care afectează peste 30% din suprafețe ori din animale. Pierderea trebuie constatată de comisia prevăzută la art. 106 alin. (6), iar reducerea se face proporțional cu gradul de afectare.
- Impozitul este de 10% din venitul anual stabilit pe baza normei (art. 107 alin. (1)). Se declară și se plătește prin declarația unică, până la termenul legal.
Un agricultor, client al cabinetului, cultivă în 2026 cartofi pe 4 ha și cereale pe 5 ha. În iulie vinde 1 ha de cartofi. În declarația unică pentru veniturile din 2026 se trec suprafețele cultivate în anul de realizare a venitului. Norma nu se recalculează pentru hectarul vândut.
Dacă în schimb o grindină ar fi distrus 40% din cultura de cereale, iar comisia ar fi constatat paguba, norma pentru cereale s-ar reduce cu 40%.
Ce se greșește în practică
- Se aplică data de 15 martie din norme ca prag, ca și cum o schimbare anterioară ar putea recalcula norma. Codul fiscal actual nu mai face această distincție.
- Se reduce norma „din oficiu” pentru o secetă, fără procesul-verbal al comisiei de constatare a pagubelor.
- Pentru animale se folosește numărul de la sfârșitul anului, nu cel deținut la 25 mai.
- Se confundă activitatea pe normă cu vânzarea produselor prelucrate, altfel decât în stare naturală. Acel venit e venit din activități independente (art. 104 alin. (2)), nu intră în norma agricolă.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un modul dedicat veniturilor agricole pe norme de venit. Aplicația nu calculează norma și nu aplică reducerea pentru calamități. Capitolul D212 pentru veniturile agricole pe normă nu se poate încă genera din aplicație: validatorul ANAF instalat (formularul pentru veniturile 2024) n-are câmpurile lui, iar aplicația refuză cu explicația — capitolul se completează pe formularul ANAF. Încadrarea suprafețelor și a efectivelor și calculul venitului pe normă rămân în sarcina contabilului.