Care este monografia contabilă pentru diferențele favorabile de curs?
Diferențele favorabile de curs valutar se înregistrează în contul 765 „Venituri din diferențe de curs valutar”, analitic 7651 „Diferențe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în valută”. Contul-pereche din credit variază după operațiunea din care rezultă diferența.
Ce spune funcțiunea contului 765
Potrivit reglementărilor contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, în creditul contului 765 se înregistrează diferențele favorabile rezultate:
- la încasarea creanțelor în valută (512, 531);
- la evaluarea creanțelor în valută la finele lunii sau la închiderea exercițiului (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
- din decontarea datoriilor în valută și din evaluarea lor la finele lunii sau la închiderea exercițiului (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
- din evaluarea disponibilităților în valută din casierie și din conturile bancare, a depozitelor și a altor valori de trezorerie (512, 531, 267, 508, 541, 542).
Cursul folosit la încasări și plăți este cursul comunicat de Banca Națională a României „din ultima zi bancară anterioară operațiunii” (OMFP 1802/2014, pct. 304 alin. (1)).
Monografie pe cazuri
1. Încasarea unei creanțe la un curs mai mare
Factura este emisă la cursul de 5,0000 lei/euro: 4111 = 707, 50.000 lei. Încasarea are loc la cursul de 5,0300 lei/euro, adică 50.300 lei: - 5124 = 4111, 50.000 lei; - 5124 = 765, 300 lei.
2. Plata unei datorii la un curs mai mic
Factura furnizorului extern este înregistrată la cursul de 5,0000 lei/euro: 371 = 401, 50.000 lei. Plata are loc la cursul de 4,9800 lei/euro, adică 49.800 lei: - 401 = 5124, 49.800 lei; - 401 = 765, 200 lei.
3. Evaluarea la finele lunii a unei creanțe neîncasate
Creanța de 10.000 euro este înregistrată la 50.000 lei. Cursul BNR de la finele lunii este de 5,0100 lei/euro: - 4111 = 765, 100 lei.
4. Evaluarea la finele lunii a unei datorii neachitate
Datoria de 10.000 euro este înregistrată la 50.000 lei. Cursul BNR de la finele lunii este de 4,9900 lei/euro: - 401 = 765, 100 lei.
5. Evaluarea disponibilităților în valută
Soldul de 2.000 euro din contul bancar este înregistrat la 10.000 lei. La cursul BNR de la finele lunii, de 5,0200 lei/euro, valoarea devine 10.040 lei. Diferența favorabilă este de 40 lei: - 5124 = 765, 40 lei (sau 5314 = 765, pentru casieria în valută).
Dacă valoarea în lei ar fi scăzut, diferența ar fi fost nefavorabilă și s-ar fi înregistrat în 665.
6. Închiderea lunii
Soldul creditor al conturilor din clasa 7 se închide prin contul 121 „Profit sau pierdere” (funcțiunea contului 121, OMFP 1802/2014): - 765 = 121.
Tratament fiscal
- Impozit pe profit: veniturile din 765 intră în rezultatul fiscal ca orice venit impozabil.
- Microîntreprinderi: veniturile din diferențe de curs valutar se scad din baza impozabilă (Codul fiscal art. 53 alin. (1) lit. h)). În trimestrul IV însă se adaugă la bază diferența favorabilă dintre veniturile și cheltuielile din diferențe de curs, înregistrate cumulat de la începutul anului (Codul fiscal art. 53 alin. (2) lit. b)).
Exemplu pentru o microîntreprindere: 765 cumulat pe an = 3.000 lei și 665 cumulat pe an = 1.800 lei. În trimestrele I–III, veniturile din 765 nu intră în bază. În trimestrul IV se adaugă la bază 1.200 lei.
Pași pentru contabil
- La fiecare final de lună, evaluează toate soldurile în valută: creanțe, datorii, bancă și casă.
- Păstrează nota de calcul a evaluării, cu cursul BNR folosit.
- La micro, urmărește cumulat 765 și 665 pentru regularizarea din trimestrul IV.
De reținut
- Diferențele favorabile de curs merg în creditul contului 765/7651. Contrapartida este contul decontat sau evaluat.
- Încasările și plățile se înregistrează la cursul BNR din ultima zi bancară anterioară operațiunii.
- La micro, veniturile din diferențe de curs se scad din bază, dar diferența netă favorabilă anuală se adaugă în trimestrul IV.