Monografia contabilă pentru diferențele nefavorabile de curs valutar
Diferențele de curs valutar apar în patru momente distincte, iar contul folosit e același — 665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar" — dar sursele operațiunii diferă, și trebuie identificate corect ca să nu se amestece la reconciliere.
Contul și cele patru surse
Funcțiunea contului 665, conform Reglementărilor contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:
„Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind diferențele de curs valutar. În debitul contului 665 «Cheltuieli din diferențe de curs valutar» se înregistrează: – diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma încasării creanțelor în valută (conturile 267, 411, 413, 451, 453, 456, 461); – diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanțelor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461); – diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută (512, 531, 541); – diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509); – diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, a disponibilităților bancare în valută, a disponibilităților în valută existente în casierie, precum și a depozitelor și altor valori de trezorerie în valută (512, 531, 541...)."
Monografie pe fiecare caz
1. Încasarea unei creanțe în valută (client extern), la curs mai mic decât cel de facturare
Factură emisă la curs 4,97 lei/EUR (4111 = 707, la valoarea în lei); încasare ulterioară la curs 4,92 lei/EUR: diferența nefavorabilă între cursul facturării și cursul încasării se înregistrează 665 = 4111, cu suma diferenței.
2. Plata unei datorii în valută (furnizor extern), la curs mai mare decât cel de facturare
Factură primită la curs 4,97 lei/EUR (401 creditat la acea valoare); plată ulterioară la curs 5,02 lei/EUR: 401 = 512, la valoarea inițială înregistrată, plus 665 = 512, cu diferența nefavorabilă rezultată din cursul mai mare de la plată.
3. Evaluarea creanțelor/datoriilor neîncasate/neachitate, la finele lunii sau la închiderea exercițiului
Pentru creanțele și datoriile în valută rămase neschimbate la sfârșitul lunii/exercițiului, se recalculează valoarea lor în lei la cursul BNR de închidere. Dacă recalcularea arată o valoare mai mică pentru o creanță (clientul îmi datorează mai puțini lei la noul curs) sau o valoare mai mare pentru o datorie (eu datorez mai mulți lei), diferența e nefavorabilă: 665 = 4111 (pentru creanțe, scăzând valoarea creanței), respectiv 401 = 665 nu se aplică direct — corect: se majorează datoria, deci 665 = 401, cu diferența.
4. Evaluarea disponibilităților bănești în valută (bancă/casierie/depozite) la închidere
Soldul contului bancar în valută sau al casieriei în valută se recalculează la cursul BNR de la data închiderii lunii/exercițiului. Dacă noul curs dă o valoare mai mică decât cea înregistrată anterior, diferența nefavorabilă se înregistrează 665 = 512 (sau 531, pentru casierie).
Simetria cu diferențele favorabile
Contul-oglindă pentru diferențele favorabile e 765/7651 „Diferențe favorabile de curs valutar" — aceleași patru surse, cu sens invers (curs mai favorabil la încasare/evaluare decât cel inițial înregistrat).
Practic
- Nu se amestecă sursele: o diferență din evaluarea de închidere de lună nu e aceeași înregistrare contabilă cu o diferență din încasarea/plata efectivă — chiar dacă folosesc același cont 665, provin din evenimente contabile distincte și se justifică separat (notă de calcul pentru evaluări, document de încasare/plată pentru operațiunile efective).
- Evaluarea la închidere se face pentru toate elementele monetare exprimate în valută existente în sold la acea dată — creanțe, datorii, disponibilități — nu doar pentru cele care au avut mișcări în lună.