Ce fac cu obiectele de inventar rămase la închiderea firmei?
Obiectele de inventar (utilaje mărunte, echipamente, consumabile de valoare mică nedepreciate încă) nu „dispar" din evidență la lichidare — se inventariază, se evaluează și se tratează fie ca vânzare, fie ca distribuire către asociați, cu TVA de regulă datorată în ambele cazuri.
Inventarierea obligatorie înainte de lichidare
Reglementările contabile (OMFP nr. 1802/2014) prevăd, la pct. 82-83, obligația entităților de a proceda la inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor (inclusiv obiecte de inventar, stocuri) în scopul întocmirii situațiilor financiare — regulă aplicabilă și situațiilor financiare de lichidare. Evaluarea se face potrivit acestor reglementări și normelor proprii de inventariere ale entității.
Dacă se distribuie asociaților/acționarilor: e livrare de bunuri, cu TVA
Art. 270 alin. (5) din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015) e explicit pe acest punct:
„Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile către asociații sau acționarii săi, inclusiv o distribuire de bunuri legată de lichidarea sau de dizolvarea fără lichidare a persoanei impozabile... constituie livrare de bunuri efectuată cu plată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial."
Deci dacă la închiderea firmei rămân obiecte de inventar (birotică, unelte, echipamente mărunte) pentru care s-a dedus TVA la achiziție, iar acestea sunt preluate de asociați (nu vândute unui terț), operațiunea e asimilată unei livrări cu plată — se colectează TVA la valoarea de piață a bunurilor respective, chiar dacă nu există o plată efectivă din partea asociatului.
Dacă se vând unor terți: regulile normale de livrare
Dacă obiectele de inventar rămase se valorifică prin vânzare către terți înainte de radiere, se aplică regulile obișnuite de la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal — transferul dreptului de a dispune de bun ca proprietar constituie livrare de bunuri, cu TVA colectată la prețul de vânzare, ca orice altă tranzacție.
Includerea în activul net al lichidării
Potrivit art. 260 din Legea nr. 31/1990, situațiile financiare de lichidare trebuie să prezinte situația patrimoniului, a creanțelor și repartizarea activelor rămase (alin. (6)); bunurile rămase din patrimoniul societății radiate revin acționarilor/asociaților, în condițiile legii (alin. (11)). Obiectele de inventar nevândute și nedistribuite separat înainte de radiere intră, practic, în masa activelor rămase, supusă acelorași reguli de repartizare ca orice alt activ.
Ce faci, practic
- Inventariezi toate obiectele de inventar existente la data deciziei de dizolvare/lichidare, cu evaluare la valoarea de inventar.
- Decizi: vânzare către terți (cu factură și TVA normal colectat) sau distribuire către asociați (asimilată livrării cu plată, TVA colectat la valoarea de piață, conform art. 270 alin. (5) Cod fiscal).
- Documentezi decizia și evaluarea în raportul de lichidare, pentru a putea fi reflectată corect în situațiile financiare de lichidare depuse la registrul comerțului.
- Dacă bunurile nu au fost integral amortizate/consumate, verifici și impactul asupra impozitului pe profit/microîntreprindere aferent perioadei de lichidare.
Ce reții
- Distribuirea de obiecte de inventar către asociați la lichidare = livrare de bunuri cu plată, cu TVA colectat (art. 270 alin. (5) Cod fiscal), dacă TVA a fost dedusă la achiziție.
- Vânzarea către terți urmează regulile normale de livrare (art. 270 alin. (1) Cod fiscal).
- Toate bunurile rămase intră în situațiile financiare de lichidare și în repartizarea activului net, potrivit art. 260 din Legea nr. 31/1990.