Pro-rata se aplică la toate achizițiile firmei?
Firmele care au atât operațiuni cu drept de deducere a TVA, cât și operațiuni fără acest drept sunt tentate să aplice pro-rata la toate achizițiile, „ca să fie mai simplu". Codul fiscal nu permite însă acest scurtcircuit: pro-rata e un mecanism de excepție, rezervat achizițiilor a căror destinație nu poate fi stabilită clar, nu o regulă generală de deducere.
Temeiul legal
„(3) Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiții destinate realizării de astfel de operațiuni, se deduce integral. (4) Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care nu dau drept de deducere, precum și de investiții care sunt destinate realizării de astfel de operațiuni nu se deduce. (5) Taxa aferentă achizițiilor pentru care nu se cunoaște destinația, respectiv dacă vor fi utilizate pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere sau pentru operațiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporția în care sunt sau vor fi utilizate [...] se deduce pe bază de pro rata." — Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 300 alin. (3)-(5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Pro-rata se aplică doar achizițiilor cu destinație mixtă sau necunoscută — nu tuturor achizițiilor unei firme cu regim mixt de TVA.
- Achizițiile destinate exclusiv unor operațiuni cu drept de deducere se deduc integral (100%), fără pro-rata.
- Achizițiile destinate exclusiv unor operațiuni fără drept de deducere nu se deduc deloc — tot fără pro-rata.
- Pro-rata intervine strict ca soluție practică atunci când evidența contabilă nu permite alocarea directă a unei achiziții unei categorii de operațiuni.
Ce se greșește în practică
- Se aplică pro-rata la toate achizițiile firmei, inclusiv la cele clar alocabile unei activități cu drept de deducere integral.
- Nu se ține o evidență separată pe destinații, deși legea permite deducerea integrală acolo unde alocarea directă e posibilă — ceea ce duce la deduceri mai mici decât cele legal permise.
- Se confundă noțiunea de „persoană impozabilă cu regim mixt" (are atât operațiuni cu, cât și fără drept de deducere) cu simplul fapt că firma are și cheltuieli greu de justificat economic.
Ce face iConta.eu
Din verificarea codului sursă, iConta.eu nu are un modul dedicat de calcul al pro-rata de TVA sau de clasificare automată a achizițiilor pe destinații (exclusiv deductibile / exclusiv nedeductibile / mixte). Decontul de TVA se construiește din datele introduse de utilizator, fără o funcție separată pentru regimul mixt — alocarea corectă a achizițiilor rămâne, la acest moment, în sarcina contabilului.