Când se aplică cota standard de TVA?
Sunt de fapt două întrebări diferite ascunse în una: (1) operațiunea e supusă cotei standard, ca opus al cotei reduse sau scutirii? și (2) la ce valoare — 19% sau 21% — se calculează, având în vedere schimbarea cotei din 2025? Prima ține de natura operațiunii, a doua ține strict de dată.
Temeiul legal
Art. 291 alin. (1): „Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotei reduse, iar nivelul acesteia este 21%."
Art. 291 alin. (4): „Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția cazurilor prevăzute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilității taxei."
Art. 282 alin. (2): „Prin excepție [...] exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator [...]"
Art. 291 alin. (6): „În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii, pentru cazurile prevăzute la art. 282 alin. (2), precum și în situația prevăzută la alin. (5)."
Cele două paliere ale întrebării
Întâi, natura operațiunii. Cota standard e reziduală: se aplică tot ce nu e scutit de TVA și nu se regăsește pe lista limitativă de la art. 291 alin. (2) (cotă redusă 11%). Nu există o listă separată "de cotă standard" — e tot ce rămâne în afara scutirilor și a listei de 11%.
Apoi, valoarea aplicabilă la data operațiunii. Cota standard nu a fost mereu 21%:
- 19% — de la 01.01.2017 (Legea 227/2015, forma inițială) până la 31.07.2025.
- 21% — de la 01.08.2025 (Legea 141/2025, art. II pct. 42).
Regula care decide ce cotă se aplică e data faptului generator (livrarea bunului sau prestarea serviciului) — cu o excepție importantă: dacă s-a emis o factură sau s-a încasat un avans înainte de faptul generator, cota se fixează la acel moment mai devreme, nu la data livrării. Iar dacă între avans/factura anticipată și livrare cota standard s-a schimbat, se regularizează la livrare (art. 291 alin. 6).
Ce se greșește în practică
- Se emit facturi cu 19% după 01.08.2025 pentru că șablonul de facturare sau memoria contabilului au rămas pe cota veche.
- Se ia în calcul data contractului sau data comenzii, în loc de data faptului generator sau, dacă e cazul, data facturii/avansului anticipat.
- Se uită regularizarea când avansul a fost încasat la cota veche, iar livrarea are loc după schimbarea cotei.
Ce face iConta.eu
Fiecare linie de factură emisă, aflată la o cotă din familia standard (19% sau 21%), e comparată automat cu cota standard valabilă la data facturii, citită dintr-un registru cu istoric de valori și date de intrare în vigoare — nu dintr-o listă statică. O factură din septembrie 2025 cu 19% pe o linie standard e semnalată. Liniile la cotă redusă sau scutite sunt lăsate deoparte, pentru că nu depind de schimbarea cotei standard.
Limita declarată explicit: verificarea se uită la data facturii, nu la faptul generator și nu urmărește regularizările de avans — o stornare corectă a unui avans vechi, emisă azi, poate apărea semnalată deși e corectă fiscal. Instrumentul semnalează; contabilul confirmă.