Achiziții de la agricultori în regim special: cum deduci compensația în cotă forfetară în D300
Dacă firma ta este înregistrată în scopuri de TVA și cumpără produse sau servicii agricole de la un agricultor în regim special, compensația în cotă forfetară înscrisă pe factura lui se deduce ca o taxă deductibilă. În decontul 300 ea are rând propriu: rândul 27. Corecțiile ulterioare ale compensației se trec la rândul 28.
Temeiul deducerii
Codul fiscal art. 315^1 alin. (17) dă persoanelor înregistrate conform art. 316 cărora agricultorul le livrează produse agricole sau le prestează servicii agricole „dreptul la deducerea compensației în cotă forfetară achitată agricultorului care aplică regimul special, în aceleași limite și condiții aplicabile pentru deducerea TVA, conform art. 297-301".
Procentul de compensare este 8% începând cu anul 2019 (art. 315^1 alin. (2)). Compensația se calculează asupra prețului fără taxă al produselor sau serviciilor agricole (art. 315^1 alin. (1) lit. h)). Ea se aplică la livrările către persoane impozabile care nu sunt ele însele în regimul special (art. 315^1 alin. (3) lit. a)).
Condițiile pe care le verifici
- Agricultorul figurează în Registrul agricultorilor la data livrării. Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016, pct. 87^1 alin. (15)) permit deducerea compensației „numai în măsura în care agricultorul este înscris la data livrării/prestării în Registrul agricultorilor care aplică regimul special".
- Factura are mențiunile obligatorii: aplicarea regimului special, procentul și valoarea compensației (art. 315^1 alin. (8)). Agricultorul poate înscrie compensația pe factură numai după notificare și înscrierea în Registru (HG 1/2016, pct. 87^1 alin. (5)).
- Ții evidență separată pentru toate achizițiile făcute în cadrul regimului special (art. 315^1 alin. (6)).
- Achiziția e destinată operațiunilor cu drept de deducere. Fiind aceleași limite ca la TVA, se aplică art. 297-301, inclusiv pro rata pentru firmele cu regim mixt.
Unde o declari în D300
Instrucțiunile din OPANAF 174/2026 (anexa 2) stabilesc:
- Rândul 27: „sumele reprezentând compensaţia în cotă forfetară achitată pentru achiziţiile de produse şi servicii agricole de la furnizori care aplică regimul special pentru agricultori, în aceleaşi limite şi condiţii aplicabile pentru deducerea TVA, conform art. 297 - 301 din Codul fiscal".
- Rândul 28: sumele rezultate din corectarea compensației înscrise la rândul 27.
- Rândul 24 (achiziții cu 21%) exclude expres operațiunile de la rândul 27, deci compensația nu se amestecă cu TVA de 21%.
- Rândul 31 preia compensația efectiv dedusă, alături de TVA dedusă conform art. 297-298 sau art. 298 și 300.
- Rândul 33 exclude expres regularizările prevăzute la art. 315^1. O corecție a compensației nu se trece la rândul 33, ci la rândul 28.
Exemplu
O moară înregistrată în scopuri de TVA cumpără grâu de la un agricultor înscris în Registru. Prețul fără compensație este de 20.000 lei. Compensația este 20.000 × 8% = 1.600 lei. Factura totală este de 21.600 lei.
În decontul perioadei, moara înscrie compensația de 1.600 lei la rândul 27. Moara are numai operațiuni cu drept de deducere, deci preia integral suma la rândul 31.
Luna următoare, agricultorul acordă o reducere și emite factură cu -2.000 lei la preț și -160 lei la compensație. Suma de -160 lei se înscrie la rândul 28.
Pași practici
- Verifici în Registrul agricultorilor dacă furnizorul era înscris la data livrării.
- Verifici pe factură mențiunea regimului special, procentul de 8% și suma compensației.
- Înregistrezi achiziția în evidența separată cerută de art. 315^1 alin. (6).
- Treci compensația la rândul 27, corecțiile la rândul 28.
- La regim mixt, aplici aceleași reguli de alocare sau pro rata ca pentru TVA.
De reținut
- Compensația de 8% se deduce ca TVA, la rândul 27 din D300 (Codul fiscal art. 315^1 alin. (17); OPANAF 174/2026).
- Fără înscrierea agricultorului în Registru la data livrării nu există drept de deducere (HG 1/2016, pct. 87^1 alin. (15)).
- Corecțiile compensației merg la rândul 28, nu la rândul 33.