Agenție de turism în regim special: cum declar marja de profit în D394?
Agenția de turism care aplică regimul special din Codul fiscal art. 311 raportează în D394 două lucruri distincte. Facturile emise pentru serviciul unic apar în listele de operațiuni ca tip LS, cu numărul de facturi și baza. Marja de profit și TVA aferentă apar la cartușul „I. Alte informații”, pct. 6.1. Acolo se completează suma totală plătită de călători, costurile agenției, marja și TVA.
Temeiul
Codul fiscal art. 311 alin. (4) stabilește baza de impozitare: marja de profit, exclusiv taxa, adică diferența dintre suma totală plătită de călător, fără taxă, și costurile agenției, inclusiv taxa, pentru livrările și prestările în beneficiul direct al călătorului. Potrivit alin. (8), agenția nu înscrie taxa distinct în facturile către călător.
Instrucțiunile D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF 2194/2025:
- Tip LS (secțiunea a 2-a pct. 2): livrări/prestări pentru care au fost emise facturi de persoanele impozabile care aplică regimul special pentru agențiile de turism. Pentru LS „se vor completa numărul de facturi şi baza impozabilă”. Pe rând nu se trece TVA.
- Pct. 6.1 din lit. I: agenția „va completa baza de impozitare a serviciului unic constituit din marja de profit, exclusiv taxa”, determinată ca la art. 311 alin. (4), „şi TVA aferentă”.
- Pct. 6 cere TVA colectată aferentă marjei din perioada de raportare, „indiferent de data la care au fost efectuate operaţiunile”.
Și la client: tip AS
Firma înregistrată în scopuri de TVA care cumpără un pachet în regim special de la o agenție îl raportează ca tip AS: achiziții de la persoane impozabile care aplică regimul special. Rândul are tot numărul de facturi și baza, fără TVA.
Exemplu
În iulie 2026, o agenție vinde în regim special pachete pentru care încasează de la călători 6.000 lei. Costurile cu cazarea și transportul, în beneficiul direct al călătorilor, sunt de 5.000 lei cu TVA inclus. Agenția a emis 4 facturi, dintre care 1 către o firmă înregistrată în scopuri de TVA, în valoare de 1.500 lei.
Calcul, la cota standard de 21% (Codul fiscal art. 291 alin. (1)): - diferența 6.000 − 5.000 = 1.000 lei conține și taxa; - TVA = 1.000 × 21/121 = 173,55 lei; - marja exclusiv taxa = 1.000 − 173,55 = 826,45 lei.
În D394 pentru iulie: - pct. 6.1: suma totală plătită de călători 6.000; costurile agenției 5.000; marja de profit 826,45; TVA 173,55; - lista lit. C: un rând LS pentru clientul firmă, cu 1 factură și valoarea de 1.500 lei. Secțiunea a 2-a cere pentru regimul special „valorile totale înscrise în facturile emise”; - facturile către persoane fizice apar ca LS în lista și rezumatul de la lit. D.
Pași practici pentru contabil
- Țineți evidența separată a pachetelor în regim special față de cele facturate în regim normal (art. 311 alin. (12)).
- Legați fiecare cost de pachetul pentru care a fost făcut. Numai costurile în beneficiul direct al călătorului intră în calculul marjei.
- Nu înscrieți TVA pe rândurile LS. TVA pe marjă apare numai la pct. 6.1 și în decont.
- Reconciliați TVA de la pct. 6.1 cu TVA colectată pe marjă din decontul de TVA al perioadei.
De reținut
- Facturile în regim special se raportează ca LS, cu număr de facturi și bază, fără TVA.
- Marja exclusiv taxa și TVA aferentă se declară la pct. 6.1, alături de suma plătită de călători și costuri.
- Clientul înregistrat în scopuri de TVA raportează achiziția ca AS.
- Pct. 6 privește marja din perioada de raportare, indiferent de data operațiunilor.