Borderou de achiziție sau filă din carnetul de comercializare agricol: cum le declar în D394?
Achizițiile de la persoane fizice documentate prin borderou de achiziție sau prin filă din carnetul de comercializare a produselor din sectorul agricol se declară în D394 în lista de la lit. D, la operațiunile cu persoane neînregistrate în scopuri de TVA, cu tipul N. Pentru fiecare vânzător se completează numele, prenumele și adresa, tipul documentului, natura bunurilor, numărul de documente și valoarea totală.
Temeiul
Instrucțiunile D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF 2194/2025. Secțiunea 1 pct. 1 lit. b) cere ca declarația să conțină, pe lângă facturile primite, „borderourile de achiziţii de bunuri, filele din carnetele de comercializare a produselor din sectorul agricol în cazul achiziţiilor efectuate de la persoane fizice, contracte încheiate cu persoane fizice şi/sau alte documente”.
Tipul N este definit în secțiunea a 2-a pct. 2: „achiziţii de bunuri/servicii de la persoane neînregistrate în scopuri de TVA, pentru care au fost primite facturi/borderouri de achiziţii/file din carnetele de comercializare a produselor din sectorul agricol/contracte”.
Ce se completează pe fiecare rând
Potrivit secțiunii a 2-a:
- Identificarea vânzătorului (pct. 3): pentru achizițiile pe borderou sau filă de carnet se declară numele, prenumele și adresa persoanei fizice. Adresa se completează obligatoriu cu țara, localitatea, județul/sectorul, strada, numărul, blocul și apartamentul, după caz.
- Natura bunurilor (pct. 10): se alege dintre cereale și plante tehnice, deșeuri feroase și neferoase, masă lemnoasă, terenuri, construcții, alte bunuri și servicii.
- Tip document (pct. 11): factură, borderou de achiziții, filă din carnetul de comercializare, contract sau alt document.
- Numărul de documente (pct. 5): numărul total de borderouri sau de file primite.
- Valoarea totală (pct. 12): valoarea totală a achizițiilor pe documentele respective.
Rândul nu are TVA. Achiziția de la o persoană fizică neînregistrată nu poartă taxă.
Rezumatul de la lit. D
Totalurile ajung în rezumatul lit. D: natura bunurilor achiziționate de la persoane fizice (pct. 8), numărul total al facturilor, borderourilor, filelor, contractelor și altor documente (pct. 9) și valoarea totală a achizițiilor de la persoane neînregistrate (pct. 10).
Exemplu
O firmă de morărit cumpără în august 2026 grâu de la doi producători persoane fizice:
- de la Popescu Ion, 3 file din carnetul de comercializare, în valoare totală de 18.000 lei;
- de la Marin Ana, 2 borderouri de achiziție, în valoare totală de 9.500 lei.
În lista de la lit. D apar două rânduri de tip N: - Popescu Ion, cu adresa completă, natura „cereale și plante tehnice”, tip document „filă din carnetul de comercializare”, 3 documente, valoare 18.000 lei; - Marin Ana, cu adresa completă, natura „cereale și plante tehnice”, tip document „borderou de achiziții”, 2 documente, valoare 9.500 lei.
În rezumatul lit. D rezultă 5 documente și 27.500 lei.
Pași practici pentru contabil
- Cereți ca fiecare borderou și fiecare filă să aibă adresa completă a vânzătorului. Declarația o cere obligatoriu.
- Grupați documentele pe vânzător și pe tip de document înainte de completare.
- Încadrați corect natura bunurilor. Cerealele, deșeurile și masa lemnoasă au categorii proprii.
- Nu aplicați taxare inversă: vânzătorul persoană fizică neînregistrat nu îndeplinește condiția din Codul fiscal art. 331 alin. (1).
De reținut
- Borderourile și filele de carnet se declară la lit. D, tip N, fără TVA.
- Pentru aceste documente se declară numele, prenumele și adresa persoanei fizice.
- Se aleg tipul documentului și natura bunurilor din listele formularului.
- Numărul de documente și valoarea totală se reflectă în rezumatul lit. D.