Apa pentru irigații în agricultură: cine poate aplica cota redusă de TVA?

Cota redusă nu e rezervată unei anumite categorii de furnizori. O aplică orice persoană impozabilă care livrează apă pentru irigații în agricultură, dacă apa e transportată prin infrastructura principală și/sau secundară de irigații. Din 1 august 2025, cota este 11%.

Temeiul

Codul fiscal art. 291 alin. (2) lit. d): cota redusă de 11% se aplică pentru „livrarea apei pentru irigaţii în agricultură". Forma în vigoare a alineatului e cea dată de Legea 141/2025, de la 1 august 2025. Formularea provine din Legea 175/2018 art. I pct. 1, aplicabilă de la 1 ianuarie 2019, când se afla la lit. g).

Normele de aplicare (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 37 alin. (13):

„În aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se aplică cota redusă de TVA de 9% de orice persoană care livrează apă de irigaţii care este transportată prin infrastructura principală şi/sau secundară de irigaţii. În categoria persoanelor care livrează apă destinată irigaţiilor se cuprind inclusiv furnizorii de apă din Dunăre, din râuri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de apă, care alimentează sistemele de irigaţii."

Norma trimite încă la vechea lit. g) și la vechea cotă de 9%. Prevederea din Codul fiscal căreia i se aplică este azi lit. d), iar cota este 11%.

Cine se califică

Criteriul din Norme privește operațiunea, nu calitatea furnizorului:

• operatorul care administrează infrastructura de irigații și livrează apa fermierilor;
• furnizorul de apă din Dunăre, râuri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse care alimentează sistemele de irigații;
• orice altă persoană impozabilă care livrează apă de irigații prin infrastructura principală și/sau secundară.

Două condiții reies din text: apa este destinată irigațiilor în agricultură și este transportată prin infrastructura de irigații. O livrare de apă care nu trece prin această infrastructură sau nu are destinație agricolă nu e acoperită de norma de mai sus. Pentru ea trebuie găsit alt temei al cotei reduse sau se aplică cota standard de 21% (art. 291 alin. (1)).

Cota în timp

Cota aplicabilă este cea de la data faptului generator (Codul fiscal art. 291 alin. (4)). Livrările de apă pentru irigații cu fapt generator până la 31 iulie 2025 rămân la 9%. Cele de la 1 august 2025 se facturează cu 11%.

Exemplu

O societate care administrează un sistem de irigații livrează unei ferme vegetale, în iulie 2026, apă prin canalele secundare, în valoare de 20.000 lei.

• Cota: 11% (art. 291 alin. (2) lit. d)).
• TVA: 2.200 lei. Total factură: 22.200 lei.
• Ferma deduce TVA de 2.200 lei în condițiile generale de deducere, dacă e persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA și folosește apa pentru operațiuni taxabile.

Dacă aceeași societate ar vinde apă transportată cu cisterna pentru spălarea utilajelor, livrarea nu ar mai fi „apă de irigații transportată prin infrastructura de irigații". Pentru ea nu s-ar putea invoca pct. 37 alin. (13) din Norme.

Pași practici

1. Verifică dacă apa ajunge la client prin infrastructura principală sau secundară de irigații și documentează traseul, de exemplu prin contractul de furnizare.
2. Verifică destinația: irigații în agricultură.
3. Menționează pe factură cota de 11% și, pentru claritate, destinația apei.
4. Pentru livrări mixte, separă cantitățile pe destinații și cote.

De reținut

• Oricine livrează apă de irigații prin infrastructura de irigații aplică cota redusă, indiferent de sursa apei.
• Din 1 august 2025 cota este 11%, iar temeiul actual e art. 291 alin. (2) lit. d).
• În afara infrastructurii de irigații sau a destinației agricole, norma nu mai acoperă cota redusă.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții