Raportul de inspecție fiscală: cum îl citesc
Raportul de inspecție fiscală nu este actul pe care îl plătești sau îl contești. Este documentul de motivare pe baza căruia se emite decizia. De aceea se citește pe obligații și pe perioade, căutând trei lucruri: ce s-a constatat, pe ce temei legal și ce sumă rezultă. Fiecare diferență din decizie trebuie să aibă corespondent în raport.
Ce trebuie să conțină raportul
Codul de procedură fiscală art. 131 alin. (1) cere ca raportul să prezinte constatările „din punctul de vedere faptic și legal și consecințele lor fiscale”. Potrivit alin. (2), raportul acoperă: - toate perioadele și toate obligațiile fiscale din avizul de inspecție; - alte obligații din legislația fiscală și contabilă care au fost verificate; - opinia motivată a inspectorilor asupra punctului de vedere depus de contribuabil, dacă a fost depus.
La raport se anexează, când este cazul, procesele-verbale de constatare la fața locului sau de la controale inopinate (art. 131 alin. (3)).
Cum îl parcurgi, pas cu pas
- Compară capitolele cu avizul. Fiecare obligație și perioadă din aviz trebuie să aibă o secțiune. Dacă apare o obligație care nu era în aviz, verifică dacă extinderea a fost comunicată. Pentru extindere, avizul se comunică la începerea ei (art. 122 alin. (4) lit. c)).
- Separă faptele de încadrarea juridică. Pentru fiecare constatare, notează documentul avut în vedere, articolul de lege invocat și concluzia. Aici se văd erorile: un document ignorat, un articol aplicat unei perioade în care avea altă formă, un calcul greșit.
- Refă calculul. Pentru fiecare diferență, verifică baza de impozitare, cota și perioada. Dacă baza a fost stabilită prin estimare, raportul trebuie să spună de ce (art. 106).
- Caută răspunsul la punctul tău de vedere. Dacă ai depus obiecții în termen, raportul trebuie să cuprindă opinia motivată a inspectorilor asupra lor (art. 131 alin. (2)). O respingere fără motivare este un argument în contestație.
- Verifică anexele. Procesele-verbale anexate trebuie să corespundă cu ce s-a consemnat la fața locului.
Ce act urmează după raport
Pentru fiecare perioadă și obligație, raportul stă la baza uneia dintre trei decizii (art. 131 alin. (4)): - decizie de impunere, când rezultă diferențe de obligații principale, în plus sau în minus; - decizie de nemodificare a bazelor de impozitare, când nu există diferențe; - decizie de modificare a bazelor, când baza se schimbă, dar fără diferențe de obligații principale. Exemplu: pierderea fiscală de reportat se reduce.
Deciziile se emit în cel mult 25 de zile lucrătoare de la încheierea inspecției (art. 131 alin. (5)). Data încheierii este data discuției finale sau data la care ai notificat că renunți la ea (art. 130 alin. (4)).
Exemplu
Un raport are trei capitole: impozit pe profit 2022-2024, TVA 2023-2024 și impozit pe veniturile din salarii. La profit, inspectorii resping cheltuieli de consultanță de 60.000 lei pe motiv că serviciile nu sunt dovedite. La TVA rezultă o diferență de 11.400 lei, de la aceleași facturi. La salarii nu există diferențe. Rezultă o decizie de impunere pentru profit și TVA și o decizie de nemodificare pentru salarii. Rapoartele de activitate primite de la consultant se folosesc în contestația împotriva deciziei de impunere.
De reținut
- Raportul motivează decizia și se citește pe fiecare obligație și perioadă din aviz (Codul de procedură fiscală art. 131 alin. (2)).
- Fiecare constatare trebuie să aibă fapte, temei legal și consecință fiscală (art. 131 alin. (1)).
- Punctul de vedere depus în termen trebuie să primească un răspuns motivat în raport.
- Din raport rezultă decizia de impunere, de nemodificare sau de modificare a bazei, emisă în 25 de zile lucrătoare (art. 131 alin. (4)-(5)).