Reducerile financiare la achiziția de stocuri: tratament contabil și TVA
Reducerea financiară (scontul) primită de la furnizor nu ajustează costul mărfurilor sau al materiilor prime. Este un venit financiar al perioadei și se înregistrează în contul 767 „Venituri din sconturi obținute”. Aici diferă de reducerile comerciale, care corectează costul stocului.
Ce este o reducere financiară
OMFP 1802/2014, pct. 77 alin. (1): „Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor înainte de termenul normal de exigibilitate.”
Scontul răsplătește plata rapidă. Nu ține de cantitate, calitate sau statutul clientului. Acestea sunt criteriile reducerilor comerciale, adică rabat, remiză și risturn (pct. 76).
Tratamentul contabil
Pct. 77 alin. (2): „Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se referă (contul 767 «Venituri din sconturi obținute»).” Furnizorul înregistrează scontul acordat în contul 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate”.
Consecințe practice: - stocul rămâne la costul de achiziție din factură. Nu se corectează nici dacă marfa mai e în gestiune; - scontul primit în ianuarie pentru o achiziție din decembrie este venit al lunii ianuarie; - contul 767 se creditează prin 401, 404, 462 sau 512, conform funcțiunii contului.
Exemplu
O firmă cumpără materii prime de 10.000 lei plus TVA 21%, adică 2.100 lei, cu termen de plată de 60 de zile. Contractul prevede un scont de 2% pentru plata în 10 zile. Furnizorul emite ulterior o factură de reducere pentru scont: 200 lei plus TVA 42 lei.
| Operațiune | Înregistrare | Sumă |
|---|---|---|
| Recepția | 301 = 401 | 10.000 |
| TVA | 4426 = 401 | 2.100 |
| Factura de scont | 401 = 767 | 200 |
| TVA aferentă scontului | 4426 = 401 (în roșu) | −42 |
| Plata | 401 = 512 | 11.858 |
Costul materiilor prime rămâne 10.000 lei. Rezultatul financiar crește cu 200 lei.
TVA la scont
Codul fiscal art. 286 alin. (4) lit. a) prevede că baza de impozitare nu cuprinde „rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț, acordate de furnizori direct clienților la data exigibilității taxei”. Un scont deja cunoscut și înscris în factura inițială reduce direct baza TVA.
Dacă scontul se acordă după livrare, baza se reduce conform art. 287 lit. c), adică atunci când „se acordă reduceri de preț după livrarea bunurilor”. Furnizorul emite factura de reducere, iar cumpărătorul își ajustează TVA dedusă.
Astfel, la TVA scontul reduce baza. Contabil însă nu reduce costul stocului.
Pași practici
- Verifică în contract sau pe factură motivul reducerii: plata anticipată (scont) sau volum și calitate (reducere comercială).
- Scontul se înregistrează în 767. Reducerea comercială urmează pct. 76, cu corectarea costului sau înregistrarea în contul 609.
- Ajustează TVA dedusă pe baza facturii de reducere emise de furnizor.
- Nu recalcula costul mediu al stocului pentru scont.
De reținut
- Scontul este reducere financiară: venit în 767, nu corecție a costului stocului (OMFP 1802/2014, pct. 77 alin. (2)).
- Se recunoaște în perioada în care e primit, indiferent de perioada achiziției.
- La TVA, scontul de la data exigibilității nu intră în bază, iar cel ulterior o reduce (Codul fiscal art. 286 alin. (4) lit. a), art. 287 lit. c)).
- Reducerile comerciale, adică rabat, remiză și risturn, au alt tratament, stabilit de pct. 76.