Cine reține impozitul pe drepturile de autor încasate prin organisme de gestiune colectivă?
Când drepturile de autor nu se plătesc direct de utilizator către autor, ci trec printr-un organism de gestiune colectivă, organismul calculează, reține și virează impozitul, nu utilizatorul operei. Dacă banii trec prin mai multe organisme sau entități, obligația revine celui care face efectiv plata către titularul de drepturi.
Contează pentru că altfel impozitul se poate reține de două ori, o dată la utilizator și o dată la organism, sau deloc, dacă fiecare presupune că îl reține celălalt.
Temeiul legal
„Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net și se reține la sursă, de către plătitorii de venituri prevăzuți la alin. (2) [...] la momentul plății veniturilor." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 72 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul calculat și reținut reprezintă impozit final și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 72 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„organismele de gestiune colectivă sau alte entități, care, conform dispozițiilor legale, au atribuții de gestiune a drepturilor de proprietate intelectuală, a căror gestiune le este încredințată de către titulari. În această situație se încadrează și producătorii și agenții mandatați de titularii de drepturi, prin intermediul cărora se colectează și se repartizează drepturile respective." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul IV, pct. 11 alin. (1) lit. b) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În sensul art. 72 din Codul fiscal, în situația în care sumele reprezentând venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectuală se colectează prin mai multe organisme de gestiune colectivă sau prin alte entități asemănătoare, obligația calculării și reținerii impozitului revine organismului sau entității care efectuează plata către titularul de drepturi de proprietate intelectuală." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul IV, pct. 11 alin. (5) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce înseamnă concret:
- Relație directă autor–utilizator. Dacă titularul își exercită drepturile personal și contractează direct cu utilizatorul, reține utilizatorul (pct. 11 alin. (1) lit. a)).
- Drepturi gestionate de un organism. Reține organismul de gestiune colectivă sau entitatea asimilată: producătorul ori agentul mandatat prin care se colectează și se repartizează drepturile.
- Lanț de organisme. Reține ultimul din lanț, cel care plătește titularul. Organismele intermediare transferă sumele fără să rețină impozit.
- Cum se calculează. Venitul net este venitul brut minus cheltuiala forfetară de 40% (art. 72 alin. (2)). Impozitul este 10% din venitul net, se reține la plată și se virează până pe 25 ale lunii următoare. Pentru moșteniri, dreptul de suită și copia privată regula e diferită și e tratată separat.
- Utilizatorul care plătește organismului, nu autorului, nu reține impozit pe acea plată. Suma e pentru el o cheltuială cu drepturile, documentată prin factura sau documentul organismului.
Un organism de gestiune colectivă încasează de la mai mulți utilizatori drepturi pentru un compozitor și îi repartizează acestuia, în iunie, 10.000 lei brut. Venitul net este 10.000 − 40% × 10.000 = 6.000 lei. Impozitul este 10% × 6.000 = 600 lei. Organismul plătește compozitorului 9.400 lei și virează 600 lei până pe 25 iulie. Suma netă presupune că organismul nu reține la sursă și CAS sau CASS (situațiile de la art. 151 și art. 174^1 din Codul fiscal se verifică separat). SC Exemplu SRL, unul dintre utilizatorii care au plătit organismului, nu reține nimic.
Ce se greșește în practică
- Utilizatorul reține impozit din suma plătită organismului, ca și cum ar plăti direct autorului. Rezultă o reținere dublă, pe care organismul o repetă la plata către titular.
- Un organism intermediar reține impozit, deși sumele merg mai departe la alt organism care plătește autorul. Obligația e doar a celui care face plata finală.
- Se aplică cota forfetară de 40% și la drepturile încasate de moștenitori sau la dreptul de suită. Pentru acestea se scad sumele care revin organismului, fără forfetar (art. 72 alin. (3)).
- Se uită termenul de plată de 25 ale lunii următoare reținerii.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un flux dedicat pentru calculul și reținerea impozitului pe drepturile de proprietate intelectuală. Aplicația oferă contabilitatea generală, cu note contabile pentru cheltuiala cu drepturile, reținerea și virarea impozitului. Stabilirea cui îi revine reținerea rămâne decizia contabilului, pe baza contractelor.