Cum se stabilește exigibilitatea TVA la o achiziție intracomunitară?
Data exigibilității decide luna în care operațiunea intră în decont și în D390 — și e cea mai frecventă sursă de confuzie la achizițiile intracomunitare, pentru că nu coincide nici cu data primirii facturii, nici cu data plății.
Temeiul legal
„CF art. 284 alin. (1)-(2) — Faptul generator la AIC = data la care ar interveni la o livrare similară în statul membru al achiziției; exigibilitatea = data facturii furnizorului (sau autofactura art. 319 alin. 9), cel târziu a 15-a zi a lunii următoare celei a faptului generator.” — cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt L17785-17793, dosarul F050.
Mecanismul are doi timpi. Întâi, faptul generator — de regulă, data livrării bunurilor. Apoi, exigibilitatea: dacă furnizorul emite factura înainte de a 15-a zi a lunii următoare faptului generator, exigibilitatea e data facturii; dacă nu emite factura până atunci, exigibilitatea „cade” automat pe a 15-a zi a lunii următoare — indiferent când sosește ulterior factura.
Ce se greșește în practică
- Se ia data primirii facturii (sau data înregistrării în contabilitate) drept dată de exigibilitate — legea nu se raportează la niciuna dintre ele.
- Se așteaptă factura la nesfârșit pentru a înregistra operațiunea, în loc să se aplice termenul limită de 15 zile din lună următoare atunci când factura întârzie.
- Se ignoră decalajele legitime față de partenerul din UE (state membre cu reguli de exigibilitate diferite) și se încearcă „alinierea” cifrelor prin rectificare, deși diferența nu e o eroare.
Ce face iConta.eu
Ecranul de achiziție intracomunitară are un câmp opțional de „dată faptul generator”, cu ajutor explicit în interfață: „Gol = încadrare pe data facturii. Completat = exigibilitate MIN(dată factură, ziua 15 luna următoare) — art. 284.” Regula celor 15 zile se aplică automat pe baza acestui câmp, fără calcul manual din partea contabilului.