Taxele vamale intră în valoarea mijlocului fix importat?
Când un mijloc fix vine din import, factura furnizorului extern nu e singura sumă care intră în costul lui de intrare — taxele vamale plătite la import fac parte, prin definiție, din costul de achiziție.
Temeiul legal
„158. - (1) Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat este alcătuit din: a) costul său de achiziție, inclusiv taxele vamale de import și taxele de achiziție nerambursabile, după scăderea reducerilor și rabaturilor comerciale; și b) orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizarea prevăzută." — OMFP 1802/2014, Reglementări contabile, pct. 158 alin. (1) (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014.txt)
Deși textul citat vizează explicit imobilizările necorporale, principiul de determinare a costului de achiziție — preț de cumpărare plus taxe vamale de import nerecuperabile, minus reducerile comerciale — e principiul general de evaluare la intrare aplicat de reglementările contabile oricărui activ dobândit prin achiziție, corporal sau necorporal:
- Taxele vamale de import se includ integral în costul de achiziție al mijlocului fix, pentru că nu sunt recuperabile — spre deosebire de TVA la import, care, dacă firma are drept de deducere, nu majorează costul activului.
- Costurile direct atribuibile aducerii activului la starea de funcționare (transport, montaj, punere în funcțiune, teste) se adaugă și ele la cost, alături de taxele vamale — costul de intrare al unui mijloc fix importat nu e doar prețul facturat de furnizor.
- Reducerile comerciale obținute de la furnizor (dacă există) se scad din costul de achiziție înainte de a adăuga taxele vamale și costurile de punere în funcțiune.
Ce se greșește în practică
- Se înregistrează mijlocul fix importat doar la valoarea din factura externă, tratând taxele vamale ca pe o cheltuială separată a perioadei, în loc să le includă în costul de intrare al activului.
- Se include eronat și TVA la import (când aceasta e deductibilă) în costul mijlocului fix, deși doar taxele vamale nerecuperabile majorează costul — TVA deductibilă rămâne în circuitul TVA, nu în costul activului.
- Se omit costurile de transport și punere în funcțiune din costul de intrare, deși ele fac parte din aceeași categorie de costuri direct atribuibile aducerii activului la starea de utilizare prevăzută.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu ține registrul mijloacelor fixe și calculează amortizarea pe baza valorii de intrare introduse la achiziție, dar nu calculează automat, pornind de la factura externă și documentele vamale, componența exactă a costului de achiziție (taxe vamale, transport, punere în funcțiune) — această determinare rămâne în sarcina contabilului la înregistrarea mijlocului fix.