Poate amortizarea cumulată să depășească valoarea mijlocului fix?
Nu. Amortizarea cumulată poate ajunge cel mult la valoarea amortizabilă a activului, adică valoarea de intrare sau valoarea reevaluată. Când cele două devin egale, activul este complet amortizat, iar calculul se oprește. Dacă soldul contului de amortizare (281x) depășește valoarea din contul de imobilizare, e vorba de o eroare de calcul sau de înregistrare, nu de o situație permisă.
Regula contabilă
OMFP 1802/2014, pct. 238 alin. (1), prevede că amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor „asupra valorii de intrare, respectiv asupra valorii reevaluate”. Alin. (2) spune că amortizarea se calculează începând cu luna următoare punerii în funcțiune „și până la recuperarea integrală a valorii lor”. Pct. 139 alin. (2) definește valoarea amortizabilă ca fiind „reprezentată de cost sau de altă valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluată)”.
Regula fiscală
Codul fiscal art. 28 alin. (1) prevede că cheltuielile cu mijloacele fixe amortizabile „se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării”. Baza este valoarea fiscală de la intrarea în patrimoniu (alin. (6)). La metoda accelerată, după primul an se amortizează doar „valoarea rămasă de amortizare” (alin. (8) lit. b)). Exemplul pentru metoda degresivă din normele Codului fiscal (HG 1/2016, titlul II, pct. 25) se încheie cu o valoare rămasă de 0 lei în ultimul an.
Duratele contabile pot diferi de cele fiscale (OMFP 1802/2014, pct. 238 alin. (3)). Chiar și așa, fiecare dintre cele două calcule se oprește la valoarea proprie.
Când pare că s-a depășit valoarea
- Amortizare continuată după expirarea duratei. Nota lunară a rămas activă după ultima lună de amortizare. Este cea mai frecventă cauză.
- Rotunjiri. Cota lunară se rotunjește, iar ultima rată trebuie ajustată pentru a închide exact la valoarea activului.
- Reevaluare. La reevaluare, amortizarea cumulată este fie recalculată proporțional, fie eliminată din valoarea contabilă brută (OMFP 1802/2014, pct. 103). Dacă nu aplici una dintre aceste variante, soldul din 281 nu mai corespunde noii valori.
- Activ scos din evidență doar parțial. Ai scăzut valoarea din contul de imobilizare la casare sau vânzare, dar nu ai închis și amortizarea aferentă.
Dacă un activ complet amortizat se folosește în continuare, amortizarea nu continuă. Entitatea poate reevalua activul, stabilindu-i „o nouă valoare și o nouă durată de utilizare economică” (pct. 100).
Exemplu și corectare
Un echipament de 12.000 lei, cu durată de 3 ani, amortizat liniar, are o amortizare de 333,33 lei pe lună. După 36 de luni, amortizarea cumulată trebuia să fie exact 12.000 lei. Din eroare, nota a mai rulat încă 3 luni, iar soldul contului 2813 a ajuns la 13.000 lei. Diferența de 1.000 lei este cheltuială înregistrată fără temei.
- Dacă eroarea e din exercițiul curent, se corectează pe seama contului de profit și pierdere, prin stornarea celor 1.000 lei (pct. 67 alin. (1)).
- Dacă e dintr-un exercițiu precedent, corectarea se face pe seama contului 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile” (pct. 67 alin. (2)-(3)).
- Pe plan fiscal, cei 1.000 lei nu reprezintă amortizare deductibilă. Dacă au fost deduși într-o declarație de impozit pe profit deja depusă, aceasta se corectează prin declarație rectificativă, în termenul de prescripție (Codul de procedură fiscală art. 105 alin. (1) și (3)).
Pași practici pentru contabil
- Compară lunar, pentru fiecare activ, soldul 281x cu valoarea din contul de imobilizare.
- Oprește nota de amortizare în luna în care valoarea rămasă ajunge la zero.
- La reevaluare sau la scoaterea din evidență, tratează amortizarea cumulată în aceeași notă.
De reținut
- Amortizarea cumulată se oprește la valoarea de intrare sau la valoarea reevaluată (OMFP 1802/2014, pct. 238).
- Fiscal, se recuperează doar valoarea fiscală a activului (Codul fiscal art. 28).
- Un sold 281x mai mare decât valoarea activului înseamnă o eroare care trebuie corectată.
- Un activ complet amortizat, dar încă folosit, nu se mai amortizează decât dacă este reevaluat.