Transferul rezervei din reevaluare în contul 1175 pe măsura amortizării: cum se calculează?
Suma care trece din rezerva din reevaluare (105) în rezultatul reportat (1175) pe durata folosirii activului este diferența dintre două amortizări: cea calculată pe valoarea reevaluată și cea calculată pe costul inițial. Nu se calculează ca procent din rezervă și nu trece prin contul de profit și pierdere.
Temeiul contabil
OMFP 1802/2014, pct. 109 alin. (1): surplusul din reevaluare „este capitalizat prin transferul direct în rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci când acest surplus reprezintă un câștig realizat”.
Alin. (2) stabilește momentul și formula. Câștigul se consideră realizat la scoaterea din evidență a activului. „Cu toate acestea, o parte din câștig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului.”
Textul spune „poate”. Transferul eșalonat e deci o opțiune de politică contabilă. Dacă entitatea nu o aplică, întreaga rezervă se transferă la scoaterea din evidență. Pct. 62^1 din aceleași reglementări face distincția între cele două modalități la trecerea de la reevaluare la metoda costului, deci alegerea trebuie documentată.
Exemplu de calcul
O clădire are costul inițial de 500.000 lei și durata de amortizare de 50 de ani. Amortizarea pe cost este de 10.000 lei pe an.
După 10 ani, amortizarea cumulată este de 100.000 lei, iar valoarea contabilă netă este de 400.000 lei. Clădirea se reevaluează la 520.000 lei. Rezerva din reevaluare este de 120.000 lei. Durata rămasă este de 40 de ani.
- Amortizarea pe valoarea reevaluată: 520.000 / 40 = 13.000 lei pe an.
- Amortizarea pe costul inițial, pentru anii rămași: 10.000 lei pe an.
- Transferul anual: 13.000 − 10.000 = 3.000 lei, adică 250 lei pe lună dacă transferul se face lunar.
Nota contabilă: 105 = 1175, 3.000 lei pe an. După 40 de ani s-au transferat 120.000 lei, adică întreaga rezervă. Dacă clădirea se vinde mai devreme, soldul rămas în 105 pentru acel activ se transferă integral la 1175 la data scoaterii din evidență.
Efectul fiscal
Codul fiscal art. 26 alin. (6) prevede că rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după 1 ianuarie 2004, care sunt deduse prin amortizarea fiscală, „se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe”.
În exemplu, dacă cei 13.000 lei de amortizare sunt deduși fiscal, surplusul de 3.000 lei aferent reevaluării intră anual la calculul rezultatului fiscal, ca element similar veniturilor. Momentul impozitării urmează deducerea amortizării, nu înregistrarea notei 105 = 1175. Dacă entitatea nu face transferul eșalonat, impozitarea fiscală se face tot concomitent cu amortizarea, iar evidența trebuie urmărită extracontabil.
Pași practici
- Stabilește în politicile contabile dacă transferi rezerva eșalonat sau doar la scoaterea din evidență.
- Ține pe fiecare activ reevaluat două calcule de amortizare: pe cost inițial și pe valoarea reevaluată.
- Înregistrează periodic 105 = 1175 cu diferența.
- În registrul de evidență fiscală, urmărește partea de rezervă impozabilă concomitent cu amortizarea deductibilă.
De reținut
- Suma transferată = amortizarea pe valoarea reevaluată − amortizarea pe costul inițial (OMFP 1802/2014, pct. 109 alin. (2)).
- Transferul se face direct în capitaluri, 105 = 1175, fără venituri în contul de profit și pierdere.
- Transferul eșalonat este opțional; altfel, rezerva se transferă la scoaterea din evidență.
- Fiscal, rezerva din reevaluările după 1 ianuarie 2004 se impozitează odată cu deducerea amortizării (Codul fiscal art. 26 alin. (6)).