Cum se tratează diurna angajaților unei firme de construcții?
Angajații trimiși pe șantiere aflate în altă localitate primesc frecvent indemnizație de delegare (diurnă). Regimul ei fiscal nu are o regulă separată pentru sectorul construcțiilor — se aplică aceeași regulă generală, valabilă pentru toți angajatorii din mediul privat.
Temeiul legal
„k) indemnizația de delegare, indemnizația de detașare, [...] precum și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați [...] pe perioada desfășurării activității în altă localitate, în țară sau în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel: (i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat;" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 76 alin. (2) lit. k) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Aplicat concret, folosind nivelul diurnei bugetare interne stabilit prin HG 714/2018 (20 lei/zi):
- Plafonul neimpozabil pentru diurna acordată de o firmă privată (inclusiv din construcții) este 2,5 × 20 lei = 50 lei/zi, pentru deplasările în țară, în limita a 3 salarii de bază ale angajatului respectiv.
- Partea din diurnă care depășește acest plafon se asimilează salariului — se impozitează și se include în baza de calcul pentru contribuțiile sociale, la fel ca orice alt venit salarial.
- Diurna nu acoperă cheltuielile de transport și cazare — acestea au regim separat (deductibile integral, pe bază de documente justificative), nu intră în plafonul de 2,5 ori nivelul de referință.
- Nu există o regulă distinctă de diurnă pentru sectorul construcțiilor — facilitățile fiscale specifice acestui sector (scutirea de impozit pe venit și reducerea CAS, prevăzute anterior la art. 60 pct. 5 și art. 138^1 din Codul fiscal) au fost abrogate de la 1 ianuarie 2025 și oricum nu priveau diurna, ci impozitarea salariului de bază.
Ce se greșește în practică
- Se presupune existența unui plafon de diurnă „majorat" special pentru construcții — regula plafonului de 2,5 ori nivelul de referință e generală, aceeași pentru toate sectoarele private.
- Se include eronat, în calculul plafonului neimpozabil, și sumele acordate pentru transport/cazare, deși acestea au regim separat, integral deductibil pe bază de documente.
- Se confundă abrogarea facilităților specifice sectorului construcțiilor (impozit pe venit, CAS) cu o presupusă modificare a regulii de diurnă — cele două sunt reglementări total diferite din Codul fiscal.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează statul de plată pornind de la datele introduse pentru fiecare angajat, inclusiv sumele acordate cu titlu de diurnă; aplicarea corectă a plafonului neimpozabil de 2,5 ori nivelul de referință stabilit prin HG 714/2018, precum și încadrarea sumelor care depășesc plafonul ca venit salarial impozabil, rămân verificări pe care le face contabilul pe baza datelor concrete ale deplasării.