Cum tratez fiscal reducerile comerciale acordate după închiderea anului?
Se întâmplă frecvent: exercițiul financiar se închide, situațiile financiare sunt aproape gata, iar apoi apare o reducere comercială (discount, bonus de volum) aferentă vânzărilor din anul deja încheiat. Reglementările contabile tratează explicit acest caz, ca eveniment ulterior datei bilanțului.
Temeiul legal
„În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, entitatea ajustează valorile recunoscute în situațiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanțului. (2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilor financiare [...]: [...] e) determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului activelor cumpărate sau a încasărilor din activele vândute înainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale și financiare acordate, respectiv primite, după încheierea exercițiului financiar)." — OMFP 1802/2014 (Reglementări contabile), pct. 73 alin. (1) și alin. (2) lit. e) (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014_reglementari_consolidat.txt)
Ce înseamnă practic:
- Dacă situațiile financiare ale anului anterior nu au fost încă aprobate spre depunere (autorizate pentru emitere), reducerea comercială aferentă vânzărilor/achizițiilor din acel an se înregistrează în anul respectiv, ca ajustare a evenimentelor ulterioare datei bilanțului.
- Dacă situațiile financiare au fost deja aprobate/depuse, reducerea nu mai poate ajusta retroactiv anul închis — se înregistrează în anul curent, ca venit sau cheltuială a perioadei în care a fost acordată efectiv (nu se rescrie bilanțul aprobat).
- Distincția e strict legată de momentul „autorizării pentru emitere" a situațiilor financiare, nu de data facturii sau a notei de credit emise pentru reducere.
Ce se greșește în practică
- Se înregistrează automat orice reducere „aferentă anului trecut" în perioada curentă, indiferent dacă situațiile financiare ale anului anterior au fost deja depuse sau nu.
- Se confundă reducerile comerciale (legate de preț, la 433 din același act) cu reducerile financiare (sconturi, cont 767/667) — regimul contabil de recunoaștere e similar ca principiu, dar conturile diferă.
- Se emite nota de credit fără să se verifice dacă bilanțul anului vizat mai poate fi ajustat sau nu.
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă contabilitate generală pentru înregistrarea facturilor și a notelor de credit/reduceri comerciale, pe conturile corespunzătoare (609/709, respectiv 667/767). Aplicația nu are un mecanism automat care să determine dacă o reducere ulterioară trebuie tratată ca eveniment de ajustare a bilanțului anului anterior sau ca element al anului curent — decizia, legată de data la care situațiile financiare au fost autorizate pentru emitere, rămâne a contabilului.