TVA la medicamentele expirate distruse
Când medicamentele expirate sunt distruse, întrebarea are două fațete distincte: dacă se ajustează TVA-ul dedus la achiziție și dacă valoarea rămâne cheltuială deductibilă la impozitul pe profit. Regula generală de ajustare a TVA cunoaște o excepție explicită pentru bunurile distruse, dar excepția funcționează doar cu dovadă corespunzătoare, nu automat.
Temeiul legal
„(1) În condițiile în care regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine nu se aplică, deducerea inițială se ajustează în următoarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea dreptul să o opereze; [...]
(2) Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul: a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. [...]"
(Codul fiscal — Legea nr. 227/2015, art. 304 alin. (1) lit. a) și alin. (2) lit. a))
Ce înseamnă „demonstrate sau confirmate în mod corespunzător"
Excepția de la ajustarea TVA nu se aplică prin simpla afirmație că medicamentele au expirat — legea cere ca distrugerea să fie „demonstrată sau confirmată în mod corespunzător". În practică, asta înseamnă documentul care atestă distrugerea efectivă (proces-verbal de distrugere, eventual cu participarea unei firme autorizate pentru deșeuri farmaceutice, dat fiind regimul special al medicamentelor). Fără această dovadă, TVA-ul dedus inițial la achiziția medicamentelor trebuie ajustat, conform regulii generale de la art. 304 alin. (1).
Deductibilitatea cheltuielii, separat de TVA
Ajustarea de TVA și deductibilitatea cheltuielii cu medicamentele scoase din gestiune sunt două verificări separate, care nu se condiționează automat una pe cealaltă:
- Dacă medicamentele intră sub coeficientul de perisabilitate aplicabil grupei lor de mărfuri (HG 831/2004), partea din pierdere care se încadrează în limita procentuală calculată la valoarea intrărilor e deductibilă fără altă condiție suplimentară de TVA.
- Dacă pierderea depășește limita HG 831/2004 sau nu se demonstrează încadrarea în ea, partea nedeductibilă la impozitul pe profit rămâne nedeductibilă indiferent de tratamentul TVA — cele două regimuri nu se anulează reciproc.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că orice marfă expirată distrusă scapă automat de ajustarea TVA, fără să existe dovada scrisă a distrugerii.
- Se confundă excepția de TVA (art. 304 alin. (2) lit. a)) cu deductibilitatea integrală a cheltuielii la impozitul pe profit — sunt verificări separate.
- Se distrug medicamentele fără proces-verbal sau altă probă opozabilă, pierzând posibilitatea de a invoca excepția în caz de control.
Ce face iConta.eu
Motorul F066 (core/perisabilitati.py) calculează separarea 607 deductibil/nedeductibil pe baza procentului de limită introdus de contabil și generează linia de ajustare TVA (635=4426) doar pentru partea nedeductibilă, exact conform art. 304 alin. (1). Câmpul degradare_dovedita_distrusa din motor dezactivează explicit ajustarea TVA, indiferent de mărimea depășirii, atunci când degradarea calitativă și distrugerea sunt dovedite — dar decizia că dovada există (procesul-verbal de distrugere) rămâne o verificare documentară a contabilului, nu una automată a aplicației.