TVA la pachetele de cazare cu demipensiune de la o pensiune
O pensiune turistică plătitoare de TVA care vinde cazare cu demipensiune nu separă masa de cameră pe factură ca să aplice cote diferite. Normele metodologice ale Codului fiscal spun că, la cazarea cu demipensiune, cu pensiune completă sau „all inclusive”, cota redusă a cazării se aplică asupra prețului total. Asta include și băuturile alcoolice cuprinse în pachet. Astăzi, cota respectivă este de 11%.
Temeiul
HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), Titlul VII pct. 38 alin. (7), prevede: „În cazul cazării cu demipensiune, cu pensiune completă sau cu «all inclusive» [...] cota redusă de TVA se aplică asupra prețului total al cazării, care poate include și băuturi alcoolice.”
Aceeași normă definește cazarea din sectorul hotelier ca fiind cazarea în structurile de primire turistice cu funcțiuni de cazare turistică. Prin urmare, regula se aplică pensiunilor clasificate ca astfel de structuri, nu oricărei închirieri de camere.
Cota în vigoare vine din Codul fiscal. Art. 291 alin. (2) lit. m), în forma dată de Legea 141/2025 și aplicabilă de la 1 august 2025, include la cota redusă de 11% „cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară”.
Atenție la trimiteri: pct. 38 alin. (7) din norme trimite în continuare la vechiul art. 291 alin. (3) lit. d) și la cota de 5%. Legea 141/2025 a abrogat alin. (3), iar cazarea a trecut la alin. (2) lit. m). Regula de fond, adică aplicarea cotei cazării la prețul total al pachetului, rămâne în textul normelor. Cota care se aplică este însă cea actuală din lege, 11%.
De ce contează: masa separată ar avea altă cotă
Dacă masa s-ar factura separat de cazare, serviciile de restaurant ar avea tot 11%, dar fără băuturile alcoolice. Acestea sunt excluse expres de la cota redusă (Codul fiscal art. 291 alin. (2) lit. n)), așa că li se aplică cota standard de 21% (art. 291 alin. (1)). Regula pachetului de cazare evită această defalcare pentru băuturile incluse în prețul total al cazării.
Normele (pct. 38 alin. (9)) mai stabilesc un principiu general. Când un pachet combină elemente cu cote diferite și se poate identifica o operațiune principală, întregul pachet ia cota operațiunii principale, chiar dacă prețul fiecărui element poate fi identificat.
Exemplu numeric
O pensiune vinde un pachet de 2 nopți cu demipensiune pentru 2 persoane, la 1.110 lei cu TVA inclus. Pachetul cuprinde micul dejun, cina și un pahar de vin la cină.
- baza de impozitare: 1.110 / 1,11 = 1.000 lei;
- TVA 11%: 110 lei.
Clientul mai comandă la bar, separat, o sticlă de vin de 84 lei cu TVA inclus. Aceasta nu face parte din prețul cazării, ci este o vânzare distinctă de băutură alcoolică, deci are cota standard de 21%: baza 69,42 lei și TVA 14,58 lei.
Pași pentru contabil
- Verifică dacă pensiunea este structură de primire turistică cu funcțiune de cazare. De aici pornește aplicarea normei.
- Formulează oferta și factura ca pachet de cazare cu demipensiune/pensiune completă, cu preț total.
- Aplică 11% la întregul preț al pachetului, inclusiv băuturile incluse în pachet.
- Facturează separat, la cota proprie, consumațiile suplimentare din afara pachetului.
- Dacă o agenție revinde pachetul în nume propriu, verifică separat regimul special al agențiilor de turism (Codul fiscal art. 311), pe care normele îl păstrează ca excepție.
De reținut
- La demipensiune, pensiune completă sau all inclusive, cota redusă se aplică la prețul total al cazării (HG 1/2016, Titlul VII pct. 38 alin. (7)).
- Cota actuală pentru cazare este 11% (Codul fiscal art. 291 alin. (2) lit. m)), nu 5% cum apare încă în textul normei.
- Băuturile alcoolice incluse în pachet urmează cota pachetului, iar cele vândute separat au 21%.
- Consumațiile din afara pachetului se facturează distinct, la cota proprie.