Vânzarea unui mijloc fix amortizat în sistem real majorează norma de venit a PFA-ului?
Da. Dacă PFA-ul a fost impus în sistem real, a amortizat un bun și apoi a trecut la normă de venit, venitul din vânzarea acelui bun nu scapă de impozit. El majorează norma de venit, proporțional cu valoarea amortizată cât PFA-ul a fost în sistem real. Același lucru se întâmplă dacă bunul trece în patrimoniul personal, în timpul activității sau la încetarea ei. Regula închide o portiță: amortizarea a redus deja venitul impozabil în sistem real, iar valorificarea bunului e tratată ca recuperare a acelei deduceri.
Temeiul legal
„(12) În sensul art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilul care optează să fie impus pe bază de normă de venit și care anterior a fost impus în sistem real, având investiții în curs de amortizare, valoarea amortizării nu diminuează norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investițiilor respective sau trecerea lor în patrimoniul personal în cursul perioadei de desfășurare a activității sau în caz de încetare a activității majorează norma de venit proporțional cu valoarea amortizată în perioada impunerii în sistem real. În cazul contribuabilului impus pe bază de normă de venit, care pe perioada anterioară a avut impunere în sistem real și a efectuat investiții care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora în patrimoniul personal ca urmare a încetării activității vor majora norma de venit." — HG 1/2016 (normele Codului fiscal), Titlul IV, pct. 8 alin. (12) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În cazul contribuabililor care realizează venituri din activități independente, altele decât venituri din profesii liberale definite la art. 67 alin. (2) , venitul net anual se determină pe baza normelor de venit de la locul desfășurării activității." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 69 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Norma descrie trei situații:
- Amortizarea în continuare: după trecerea la normă, amortizarea rămasă nu mai reduce norma de venit. Norma e un venit net forfetar și nu se scad din ea cheltuieli.
- Bun amortizat parțial în sistem real, vândut sau luat în patrimoniul personal: venitul majorează norma „proporțional cu valoarea amortizată în perioada impunerii în sistem real”.
- Bun amortizat integral în sistem real, valorificat sau luat în patrimoniul personal la încetarea activității: tot venitul majorează norma.
PFA-ul unui fotograf, impus în sistem real până în 2025, a cumpărat în 2023 un echipament de 30.000 lei. Până la trecerea la normă a amortizat 18.000 lei, adică 60% din valoare. În 2026, impus deja pe normă, vinde echipamentul cu 15.000 lei.
Normele nu dau o formulă de calcul. O lectură a textului este ca venitul din vânzare să majoreze norma în proporția valorii amortizate în sistem real: 15.000 × 60% = 9.000 lei adăugați la norma anului 2026. Contabilul verifică această lectură pe cazul concret, de exemplu cu organul fiscal.
Ce se greșește în practică
- Se crede că, odată trecut la normă, PFA-ul poate vinde fără consecințe bunurile amortizate anterior.
- Amortizarea rămasă se scade din normă după trecerea la normă de venit. Norma nu se diminuează cu ea.
- Se uită situația bunului luat în patrimoniul personal la încetarea activității. Și aceasta majorează norma.
- Venitul din vânzare se declară separat, ca altă categorie de venit. Norma spune că el majorează norma de venit.
Ce face iConta.eu
Pentru PFA, iConta.eu are Registrul de încasări și plăți și motorul de calcul pentru sistemul real: venit net, CAS și CASS pentru Fișa D212. Aplicația nu calculează norma de venit și nici majorarea ei la vânzarea unui bun amortizat anterior. Suma majorată se stabilește de contabil și se trece în Declarația unică, la norma ajustată a activității (lista „Venit pe normă de venit”); declarația calculează din ea venitul net, impozitul și contribuțiile și se verifică pe validatorul oficial ANAF.