Vânzări de țiței către firme afiliate: valoarea de piață la contribuția de solidaritate
Contribuția de 60% a extractorilor se calculează din prețul de vânzare pe baril. De aceea, un preț redus pe vânzările către o firmă din grup ar reduce direct baza. OUG 24/2026 blochează această posibilitate: tranzacțiile cu afiliații se evaluează la valoarea de piață.
Temeiul
OUG 24/2026, art. 6 alin. (1): tranzacțiile dintre operatorii de la art. 2 alin. (1) și persoanele lor afiliate, care au ca obiect țițeiul din producția națională sau produsele energetice rezultate din prelucrarea lui, se evaluează la valoarea de piață. Se aplică principiul valorii de piață din Codul fiscal art. 11 alin. (4).
Ce spune Codul fiscal
- Art. 11 alin. (4): tranzacțiile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piață. Dacă principiul nu este respectat, organele fiscale pot ajusta venitul sau cheltuiala. Dacă nu primesc datele necesare, pot estima suma pe baza nivelului tendinței centrale a pieței. Metodele de stabilire a prețului de piață sunt enumerate expres: compararea prețurilor, cost plus, prețul de revânzare, marja netă, împărțirea profitului sau altă metodă recunoscută de Liniile directoare OCDE.
- Art. 7 pct. 26: persoana juridică este afiliată cu alta dacă deține, direct sau indirect, minimum 25% din titlurile de participare sau din drepturile de vot ori dacă o controlează efectiv. Afilierea există și când o terță persoană deține minimum 25% la ambele societăți sau le controlează efectiv.
- Art. 7 pct. 33: definește principiul valorii de piață prin raportare la condițiile care ar fi existat între persoane independente.
Codul fiscal art. 11 alin. (5) limitează aplicarea alin. (1)–(4) la impozitele directe. Contribuția de solidaritate nu este reglementată în Codul fiscal. Aplicarea valorii de piață la contribuția de solidaritate vine din trimiterea expresă a OUG 24/2026, art. 6 alin. (1).
Exemplu numeric
Extractorul A vinde într-o lună 50.000 barili rafinăriei afiliate B, cu 330 lei/baril. Vânzările comparabile către terți din aceeași lună s-au făcut cu 395 lei/baril. Pragul în lei, calculat la cursul din ultima zi a lunii, este de 315 lei/baril. - Contribuția la prețul intragrup: 60% × 50.000 × (330 − 315) = 450.000 lei. - Contribuția la valoarea de piață: 60% × 50.000 × (395 − 315) = 2.400.000 lei.
Diferența de 1.950.000 lei poate fi stabilită suplimentar la control, cu accesorii. Pentru a aplica corect regula, A calculează contribuția pe baza valorii de piață, nu a prețului facturat către B.
La rafinatori
Și la operatorii de la art. 2 alin. (1) lit. b), vânzările de produse energetice către afiliați, de exemplu către rețeaua de distribuție din grup, se evaluează la valoarea de piață. Efectul apare în VL și, prin urmare, în VS = R × VL (art. 3 alin. (1)).
Pași practici
- Fă lista tuturor afiliaților, conform Codului fiscal art. 7 pct. 26, cu care se tranzacționează țiței sau produse energetice.
- Pentru fiecare lună, compară prețurile intragrup cu prețurile către terți sau cu cotațiile de piață.
- Dacă prețul intragrup este sub nivelul pieței, calculează contribuția la valoarea de piață și documentează metoda aleasă.
- Păstrează dosarul de preț de transfer pentru aceste fluxuri.
De reținut
- Tranzacțiile cu afiliații se evaluează la valoarea de piață (OUG 24/2026, art. 6 alin. (1)).
- Principiul aplicat este cel din Codul fiscal art. 11 alin. (4), cu metodele enumerate acolo.
- Afilierea se stabilește după Codul fiscal art. 7 pct. 26 (prag de 25% sau control efectiv).
- Regula se aplică atât țițeiului, cât și produselor energetice.