Veniturile din dividende intră în calculul pro-ratei TVA?
Nu. Pro-rata de TVA compară doar operațiuni aflate în sfera taxei — livrări de bunuri și prestări de servicii — iar dividendele nu sunt, prin natura lor, nici una, nici alta. Ele nu sunt contrapartida unei livrări sau prestări, deci rămân în afara formulei, atât la numărător, cât și la numitor.
Temeiul legal
„Pro rata prevăzută la alin. (5) se determină ca raport între: a) suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvențiile legate direct de preț, a operațiunilor constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numărător; și b) suma totală, fără taxă, a operațiunilor prevăzute la lit. a) și a operațiunilor constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 300 alin. (6) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din definiția strictă a formulei:
- Atât numărătorul, cât și numitorul pro-ratei sunt definite exclusiv prin raportare la livrări de bunuri și prestări de servicii — operațiuni aflate în sfera de aplicare a TVA, cu sau fără drept de deducere.
- Un dividend încasat de firmă (ca acționar/asociat al altei societăți) nu e o livrare de bunuri și nici o prestare de servicii — e o distribuire de profit către participant, drept consecință a deținerii de titluri de participare, fără nicio contrapartidă de bunuri/servicii din partea firmei care îl încasează. Fiind în afara sferei de aplicare a TVA prin natura lui, dividendul rămâne complet exclus din calculul pro-ratei.
- Alin. (7) al aceluiași articol enumeră expres câteva categorii care se exclud din calculul pro-ratei deși ar putea părea, la prima vedere, relevante (livrări de bunuri de capital utilizate în activitatea economică, operațiuni imobiliare accesorii activității principale etc.) — dividendele nici măcar nu ajung să fie luate în calcul inițial, tocmai pentru că nu sunt „operațiuni" în sensul TVA, deci nu apar nici în lista de excluderi.
- Concluzia practică: o firmă cu regim mixt de TVA, care încasează și dividende dintr-o participație, nu trebuie să includă suma dividendelor nici la venituri cu drept de deducere, nici la venituri fără drept de deducere, atunci când calculează pro-rata.
Ce se greșește în practică
- Se includ dividendele la numitorul pro-ratei, ca „venituri fără drept de deducere", din confuzie cu alte venituri financiare care ar putea fi, în anumite situații, scutite de TVA fără drept de deducere.
- Se aplică prin analogie tratamentul dobânzilor din operațiuni de creditare (care, atunci când constituie o activitate economică, pot intra în sfera TVA ca operațiuni scutite) și pentru dividende — dividendele nu sunt, structural, o prestare de servicii, deci analogia nu se susține.
- Se ignoră complet verificarea acestui aspect la firmele holding sau cu participații, unde volumul dividendelor poate fi semnificativ raportat la restul veniturilor, iar o includere greșită în formulă ar denatura substanțial pro-rata rezultată.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu automatizează un calcul dedicat al pro-ratei de TVA pentru firmele cu regim mixt — determinarea pro-ratei, inclusiv verificarea corectă a operațiunilor incluse sau excluse din formulă (precum dividendele), rămâne o analiză manuală a contabilului, pe baza veniturilor efective ale firmei.