Termenul de plată a impozitului pe veniturile din dividende
Impozitul pe dividende are, de fapt, două termene de plată posibile, în funcție de situație: unul legat de data la care dividendul este efectiv plătit asociatului, și unul special, pentru dividendele aprobate dar rămase neplătite până la finalul anului.
Temeiul legal
"Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor/sumelor reprezentând câștigul obținut ca urmare a deținerii de titluri de participare de către acționari/asociați/investitori. Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata. [...] În cazul dividendelor/câștigurilor obținute ca urmare a deținerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost plătite acționarilor/asociaților/investitorilor până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/câștig se plătește până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor distribuirii." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 97 alin. (7)
Regula 1 — plată efectivă: impozitul se reține și se virează până pe 25 a lunii următoare celei în care firma a plătit efectiv dividendul asociatului.
Regula 2 — dividend aprobat, dar neplătit: dacă la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea dividendul tot nu a fost plătit, impozitul aferent devine oricum scadent pe 25 ianuarie a anului următor, indiferent dacă asociatul a încasat sau nu suma.
Cota aplicabilă unui dividend depinde de perioada în care a fost distribuit (aprobat) — nu de anul plății: 5% în 2016–2022, 8% în 2023–2024, 10% în 2025, 16% de la 2026.
Ce se greșește în practică
Confuzia cea mai frecventă este tratarea celor două termene ca fiind unul singur, sau ignorarea completă a Regulii 2 — firmele urmăresc de obicei doar plățile efective către asociați și pierd din vedere faptul că un dividend aprobat, dar neplătit, generează oricum o obligație de plată a impozitului, scadentă pe 25 ianuarie anul următor.
O a doua confuzie este între termenul de virare a impozitului (lunar, legat de data plății) și termenul de depunere a declarației informative D205 (anual, ultima zi a lunii februarie) — sunt obligații distincte, cu termene diferite.
Ce face iConta.eu
Impozitul pe dividende este calculat automat, pe suma efectiv plătită înregistrată în contul 457, la cota aplicabilă perioadei de distribuire, folosind un registru de cote actualizat pe perioade și o potrivire automată între distribuiri și tranșele de plată pentru cazurile în care acestea cad în perioade diferite.
Pentru Regula 2 (dividend aprobat dar neplătit), trebuie spus explicit: generatorul de D205 nu include automat, printre beneficiari, un dividend care a fost doar distribuit, fără nicio sumă plătită — condiția de includere este existența unei plăți înregistrate. Pentru ca obligația scadentă pe 25 ianuarie să nu fie pierdută din evidență, beneficiarul respectiv trebuie adăugat manual la generarea declarației.