Veniturile supuse contribuției de solidaritate se exclud din baza impozitului special pe exploatarea resurselor naturale?
Da. OUG 24/2026 evită dubla impunere a acelorași venituri din țiței. Veniturile pentru care operatorul datorează contribuția de solidaritate nu mai intră în baza impozitului special pe exploatarea resurselor naturale, altele decât gazele naturale.
Temeiul
OUG 24/2026, art. 4 alin. (2): veniturile pentru care se datorează contribuția de solidaritate se exclud din baza de calcul al impozitului prevăzut de ordonanța Guvernului care instituie măsuri speciale pentru impozitarea exploatării resurselor naturale, altele decât gazele naturale.
Actul care reglementează acest impozit special nu se află în corpusul pe care se bazează ghidul. De aceea, ghidul nu descrie cota și regulile proprii ale impozitului. Tratează numai efectul stabilit de OUG 24/2026.
Cum funcționează
Art. 4 cuprinde două măsuri, cu efecte diferite: - alin. (1): contribuția de solidaritate este cheltuială deductibilă la impozitul pe profit; - alin. (2): veniturile pe care s-a aplicat contribuția sunt scoase din baza impozitului special pe resurse naturale.
Legiuitorul a ales așadar ca, în lunile de criză cu Brent peste prag, veniturile respective să suporte contribuția de solidaritate, nu impozitul special.
Condiția: contribuția trebuie să se datoreze
Textul vorbește despre veniturile „pentru care se datorează contribuția de solidaritate”. Consecințe practice: - într-o lună în care media Brent nu depășește 70 USD/baril, contribuția nu se datorează (art. 2 alin. (6)). Nu există nici temei pentru excludere, iar veniturile lunii rămân în baza impozitului special; - țițeiul extras din marea teritorială nu intră sub contribuție (art. 2 alin. (8)). Veniturile din el nu beneficiază de această excludere.
Ce venituri se exclud: o întrebare deschisă
La extractorii care vând țițeiul, contribuția de 60% se calculează pe o bază specială: cantitatea vândută × (preț − echivalentul a 70 USD/baril) (art. 2 alin. (4) lit. a)). Art. 4 alin. (2) nu spune explicit ce se exclude: - tot venitul din vânzarea țițeiului din luna respectivă, pentru că este un venit „pentru care se datorează contribuția”; sau - doar partea peste prag, adică baza efectivă a contribuției.
Diferența poate fi mare. De exemplu, la 100.000 barili vânduți cu 400 lei/baril și un prag de 315 lei/baril, venitul total este de 40.000.000 lei, iar baza contribuției este de 8.500.000 lei. Documentează interpretarea aleasă și argumentele ei. Pentru sume semnificative, analizează oportunitatea unei soluții fiscale individuale anticipate.
Pași practici
- Pentru fiecare lună, marchează dacă s-a datorat contribuția de solidaritate.
- Pentru lunile cu contribuție, identifică veniturile excluse din baza impozitului special, conform interpretării documentate.
- Separă veniturile din țițeiul extras din marea teritorială, care nu beneficiază de excludere.
- Păstrează reconcilierea lunară dintre cele două baze: contribuția de solidaritate și impozitul special.
De reținut
- Veniturile pentru care se datorează contribuția se exclud din baza impozitului special pe resurse naturale, altele decât gazele naturale (OUG 24/2026, art. 4 alin. (2)).
- Excluderea se aplică numai pentru lunile în care contribuția se datorează efectiv.
- Legea nu precizează dacă se exclude tot venitul sau doar partea peste prag. Documentează interpretarea aleasă.
- Țițeiul din marea teritorială rămâne în afara acestui mecanism.