Cum verific D205 cu contul 446?

D205 este declarația anuală, pe beneficiari, a impozitului reținut la sursă. Contul 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” conține însă mult mai mult decât acest impozit. De aceea, D205 nu se compară cu soldul sau rulajul total al contului 446. Se compară cu analiticele impozitelor care intră în D205, pe fiecare tip de venit.

Ce intră în D205

Art. 132 alin. (2) din Codul fiscal obligă plătitorii de venituri cu reținere la sursă să depună declarația pe fiecare beneficiar până în ultima zi a lunii februarie, pentru anul expirat. Plătitorii de salarii și pensii sunt excluși. Potrivit instrucțiunilor din OPANAF 179/2022, declarația cuprinde, printre altele, venituri din:

• dividende;
• dobânzi;
• lichidarea unei persoane juridice;
• premii, jocuri de noroc și alte surse;
• activități independente prevăzute la art. 68^2 din Codul fiscal.

Ce conține contul 446

Potrivit OMFP 1802/2014, în contul 446 se țin, printre altele, accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri și pe terenuri și alte impozite și taxe. Se creditează cu impozitul datorat, inclusiv „impozitul pe dividende datorat (457)”. Se debitează cu plățile la buget (512) și cu sumele prescrise, scutite sau anulate (758).

Concluzia practică: fără analitice pe tip de impozit (de exemplu 446.dividende, 446.dobânzi), reconcilierea nu se poate face.

Reconcilierea, pas cu pas

1. Grupează D205 pe tip de venit. Totalizează impozitul din declarație pentru fiecare categorie.
2. Compară cu rulajul creditor al analiticului 446 corespunzător din același an. Pentru dividende, contrapartida este 457. Pentru dobânzile plătite persoanelor fizice, contrapartida este contul datoriei față de beneficiar.
3. Tratează separat dividendele neplătite la 31 decembrie. Impozitul lor se plătește până la 25 ianuarie a anului următor (art. 97 alin. (7) din Codul fiscal), dar se cuprinde în D205 a anului distribuirii. În contabilitate, el trebuie înregistrat 457 = 446 în anul distribuirii, ca să existe corespondență.
4. Verifică plățile. Rulajul debitor 446/512 pe analitic, plus soldul rămas, trebuie să explice integral impozitul declarat. Un sold vechi, neexplicat, indică de regulă impozit reținut, dar nevirat.
5. Corelează cu declarațiile lunare. Impozitul reținut se declară lunar în D100, până la termenul de plată (art. 132 alin. (1) din Codul fiscal). Suma din D100 pe an, pe tip de venit, trebuie să fie egală cu D205.

Exemplu numeric

În 2026, o firmă are 446.dividende creditat cu 12.800 lei. Din aceștia, 9.600 lei sunt reținuți la plăți efectuate în cursul anului, iar 3.200 lei privesc dividende neplătite la 31.12.2026, înregistrați 457 = 446 la închiderea anului. Pe 446.dobânzi are 450 lei, reținuți la dobânda plătită unui asociat pentru un împrumut.

D205 pe 2026 trebuie să arate: 12.800 lei impozit pe dividende și 450 lei impozit pe dobânzi. Soldul creditor al 446.dividende la 31.12.2026 (3.200 lei) se stinge prin plata din ianuarie 2027.

Diferențe frecvente

• Impozitul pe clădiri sau alte taxe locale, înregistrate pe 446 fără analitic, „umflă” comparația.
• Impozitul pe dividendele neplătite, neînregistrat la 31 decembrie: apare în D205, dar lipsește din contabilitate.
• Impozitul pentru nerezidenți, inclus greșit în analiticul comparat. Nerezidenții se raportează în D207, nu în D205.

De reținut

• D205 se compară cu analiticele 446 pe tip de venit, niciodată cu totalul contului.
• Pentru dividende, contrapartida din credit este 457.
• Impozitul pe dividendele neplătite la final de an se înregistrează 457 = 446 în anul distribuirii.
• Totalul anual din D100, pe tip de venit, trebuie să fie egal cu D205.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții