Cum verific D205 cu contul 457 „Dividende de plată”?

Pentru dividende, D205 raportează pe fiecare beneficiar persoană fizică două mărimi: dividendele distribuite în an și dividendele plătite în an. Ambele se regăsesc în contul 457. Rulajul creditor arată distribuirile, iar rulajul debitor arată plățile și impozitul reținut. Verificarea se face pe analitic, asociat cu asociat, nu doar pe total.

Ce cer instrucțiunile D205

Potrivit instrucțiunilor aprobate prin OPANAF 179/2022, cap. V se completează pentru fiecare persoană fizică beneficiară:

• col. 3: „totalul venitului distribuit din dividende, într-un an fiscal”;
• col. 4: „totalul venitului plătit acționarilor sau asociaților din dividendele distribuite, într-un an fiscal”;
• col. 5 și 6: baza de calcul și impozitul.

Tot acolo se precizează că impozitul pe dividendele distribuite, dar neplătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea, se cuprinde în declarația perioadei în care s-a aprobat distribuirea.

Ce arată contul 457

Potrivit OMFP 1802/2014, contul 457 e un cont de pasiv:

• se creditează cu dividendele datorate asociaților din profitul exercițiilor precedente (117);
• se debitează cu sumele achitate (512, 531), cu impozitul pe dividende (446), cu sumele lăsate temporar la dispoziția entității (455) și cu dividendele prescrise (758).

Reconcilierea, pas cu pas

1. Distribuite. Rulajul creditor al 457 din an, pe analiticul fiecărui asociat persoană fizică, trebuie să fie egal cu col. 3 din D205. Distribuirile către asociați persoane juridice apar în 457, dar nu în cap. V.
2. Plătite. Suma plătită efectiv în bancă sau casă (debit 457 / credit 512, 531), la care se adaugă impozitul reținut la plată (debit 457 / credit 446), trebuie să fie egală cu col. 4.
3. Neplătite la 31 decembrie. Diferența distribuit minus plătit pe anul distribuirii are impozitul datorat până la 25 ianuarie a anului următor (art. 97 alin. (7) din Codul fiscal). Acest impozit intră în D205 pe anul distribuirii.
4. Elemente de reconciliere. Transferurile 457 → 455 și dividendele prescrise (457 → 758) nu sunt plăți în numerar sau prin bancă. Documentează-le separat. Plățile din anul curent pentru dividende distribuite în anii anteriori au impozitul deja cuprins în D205 a anului distribuirii, dacă erau neplătite la acel sfârșit de an. Analizează-le pe fiecare an de distribuire.

Exemplu numeric

În 2026, un SRL distribuie unui asociat persoană fizică 50.000 lei. În an plătește 30.000 lei brut: impozit 16% = 4.800 lei, virat net 25.200 lei. Restul de 20.000 lei rămâne neplătit la 31.12.2026.

• Credit 457: 50.000, care trebuie să fie egal cu col. 3 din D205.
• Debit 457 pentru plăți: 25.200 (512) + 4.800 (446) = 30.000, care trebuie să fie egal cu col. 4.
• Pentru cei 20.000 lei neplătiți: impozit 3.200 lei, de plată până la 25.01.2027, cuprins în D205 pe 2026. Impozitul total din D205 pentru acest asociat: 8.000 lei.

Unde apar de obicei diferențele

• Plăți înregistrate pe analiticul greșit, pe alt asociat.
• Dividende plătite unei persoane juridice incluse din greșeală în cap. V.
• Plăți în numerar sau compensări neînregistrate prin 457.
• Distribuiri aprobate la sfârșit de an și contabilizate în anul următor.

De reținut

• Credit 457 (pe persoane fizice) = „Dividende distribuite” din D205.
• Debit 457 din plăți (512/531) + impozitul reținut (446) = „Dividende plătite”.
• Impozitul pe dividendele neplătite la 31 decembrie intră în D205 a anului distribuirii.
• Verificarea se face pe fiecare asociat; totalurile egale pot ascunde erori de analitic.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții