Abonamentul de transport în comun pentru angajații cu deplasări frecvente este avantaj impozabil?
Nu. Normele Codului fiscal spun expres că abonamentul pe mijloacele de transport în comun nu este avantaj pentru angajații a căror activitate presupune deplasări frecvente în interiorul localității: agenți de vânzări, curieri, tehnicieni de teren, inspectori. Abonamentul este un instrument de lucru, nu un beneficiu personal, așa că nu se adaugă la venitul salarial și nu se calculează pentru el impozit sau contribuții.
Condiția este ca deplasările să țină de fișa postului. Pentru un angajat de birou, abonamentul folosit ca să ajungă la serviciu nu e nici el impozabil, dacă transportul la și de la locul de muncă este prevăzut în contractul de muncă sau în regulamentul intern (art. 76 alin. (4) lit. a) CF). Abonamentul folosit în scop personal, fără o astfel de prevedere, este avantaj impozabil.
Temeiul legal
„(7) Nu sunt considerate avantaje: a) contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport în comun pentru angajații a căror activitate presupune deplasarea frecventă în interiorul localității;” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul IV, pct. 12 alin. (7) lit. a) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal;” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 76 alin. (3) lit. f) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „contravaloarea transportului la și de la locul de muncă al salariatului, acordate de angajator pentru salariații proprii sau alte persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă sau în regulamentul intern." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 76 alin. (4) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cele două texte se completează. Codul fiscal impozitează ca avantaj permisele de călătorie folosite în scop personal. Norma precizează că abonamentul dat pentru deplasările cerute de activitate nu este un astfel de avantaj.
Ce trebuie să existe ca să nu fie avantaj:
- Activitatea presupune deplasări frecvente. Lucrul acesta reiese din fișa postului, din contractul de muncă sau din regulamentul intern. Nu e suficientă o deplasare ocazională.
- Deplasările au loc în interiorul localității. Pentru deplasările în altă localitate se aplică regulile privind delegarea și detașarea.
- Abonamentul este pe transportul în comun. Norma nu acoperă taxiul, ride-sharing-ul sau decontarea carburantului.
- Există o evidență a acordării: lista angajaților care primesc abonament și motivul acordării.
Dacă abonamentul este acordat tuturor salariaților, indiferent de post, partea acordată celor care nu se deplasează în interes de serviciu rămâne neimpozabilă doar dacă acoperă transportul la și de la locul de muncă și este prevăzută în contract sau în regulamentul intern (art. 76 alin. (4) lit. a) CF, iar pentru contribuții art. 142 CF). Altfel intră sub art. 76 alin. (3) lit. f) CF și valoarea se adaugă la veniturile salariale ale lunii.
SC Exemplu SRL cumpără abonamente lunare de metrou și autobuz de 100 lei fiecare, pentru trei agenți de teren care vizitează clienți în oraș și pentru o contabilă care lucrează doar la sediu.
- Agenții de teren: 3 x 100 = 300 lei. Nu sunt avantaj, deci nu se adaugă la venitul lor salarial.
- Contabila: 100 lei. Dacă regulamentul intern prevede decontarea transportului la și de la locul de muncă, suma nu e impozabilă (art. 76 alin. (4) lit. a) CF). Fără o astfel de prevedere, este avantaj impozabil, se adaugă la veniturile salariale ale lunii și se calculează contribuțiile și impozitul pe venitul total.
Ce se greșește în practică
- Abonamentul se tratează ca neimpozabil pentru toți angajații, pe motiv că „e transport, nu bani”. Scutirea din norme este legată de natura postului.
- Nu se documentează de ce activitatea presupune deplasări frecvente. La un control, lipsa dovezii poate duce la reîncadrarea sumelor ca avantaj.
- Regula se aplică și deplasărilor în alte localități. Pentru acestea există regimul distinct al delegării și detașării.
- Abonamentul acordat doar pentru drumul spre serviciu este tratat automat ca avantaj impozabil. Transportul la și de la locul de muncă are o scutire separată, condiționată de prevederea din contract sau din regulamentul intern (art. 76 alin. (4) lit. a) CF).
Ce face iConta.eu
Achiziția abonamentelor se înregistrează în iConta.eu ca oricare altă cheltuială, prin contarea facturii sau prin editorul de note contabile. Statul de plată calculează salariul pornind de la brut și are câmpuri dedicate pentru tichete și cadouri. Nu are un câmp dedicat pentru abonamentele de transport. Stabilirea caracterului de avantaj rămâne decizia contabilului, pe baza fișei postului.