Asigurarea de răspundere profesională a administratorilor plătită de firmă este avantaj impozabil?
Nu. Normele Codului fiscal scot explicit din sfera avantajelor primele de asigurare civilă profesională pentru administratori și directori, atunci când contractul este încheiat și plătit de societatea pentru care aceștia lucrează, potrivit Legii societăților. Prima nu se adaugă la veniturile din mandat sau din salariu ale administratorului, deci nu se calculează pentru ea impozit sau contribuții.
Motivul este că asigurarea acoperă riscul pe care îl creează funcția de conducere în relația cu societatea și cu terții. Ea protejează activitatea firmei, nu consumul personal al administratorului.
Temeiul legal
„e) primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civilă profesională pentru administratori/directori, încheiate și suportate de societate pentru care desfășoară activitatea, potrivit prevederilor Legii societăților nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare;” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul IV, pct. 12 alin. (7) lit. e) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Persoana numită în una dintre funcțiile prevăzute la alin. (3) trebuie să fie asigurată pentru răspundere profesională.” — Legea societăților (Legea 31/1990), art. 153^12 alin. (4) (sursă: anaf_surse/legea_31_1990_societatile.txt)
„primele de asigurare, precum și serviciile medicale furnizate sub formă de abonament plătite de către suportator pentru angajații proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii și asimilate salariilor, la momentul plății acestora, altele decât cele obligatorii” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 76 alin. (3) lit. g) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se leagă cele trei texte:
- Regula generală din Codul fiscal: primele de asigurare plătite de firmă pentru cei care au de la ea venituri din salarii sau asimilate salariilor sunt avantaj impozabil, cu excepția celor obligatorii.
- Legea societăților obligă persoana numită administrator, membru al directoratului sau al consiliului de supraveghere să fie asigurată pentru răspundere profesională (art. 153^12 alin. (4)). Asigurarea cerută de lege intră în excepția „cele obligatorii” din Codul fiscal.
- Norma confirmă direct că primele pentru asigurarea civilă profesională a administratorilor și directorilor, încheiată și suportată de societate potrivit Legii societăților, nu sunt avantaj.
Condiții de urmărit:
- Contractul este încheiat de societate și prima este suportată de ea. Dacă administratorul își încheie singur polița și firma doar îi dă banii, situația se analizează ca sumă acordată persoanei fizice.
- Riscul asigurat este răspunderea profesională din funcția de administrator sau director, nu o asigurare de viață, de sănătate sau de bunuri personale.
- Beneficiarul este administratorul sau directorul din acea societate.
La SRL, obligația din art. 153^12 alin. (4) nu apare cu aceeași formulare, dar norma trimite generic la Legea societăților, fără a distinge între forme de societate. Dacă polița de răspundere profesională a administratorului de SRL este voluntară, e bine ca la dosar să existe hotărârea asociaților care o aprobă.
SC Exemplu SA plătește o poliță anuală de 6.000 lei pentru asigurarea de răspundere profesională a celor trei membri ai consiliului de administrație.
- Avantaj impozabil la nivelul administratorilor: 0 lei. Prima nu se adaugă la indemnizațiile lor.
- În contabilitatea firmei, polița apare ca cheltuială cu primele de asigurare, eșalonată pe perioada acoperită.
Ce se greșește în practică
- Prima se adaugă la indemnizația administratorului și se reține impozit pe ea, deși norma o exclude din avantaje.
- Sub eticheta de „răspundere profesională” sunt trecute și asigurări personale ale administratorului (de viață sau de sănătate), care au regim diferit.
- Polița este încheiată pe numele administratorului și plătită de acesta, iar firma îi rambursează suma. Norma cere ca contractul să fie încheiat și suportat de societate.
- La deductibilitate, nu se verifică dacă prima privește riscurile asociate activității firmei. Codul fiscal nu admite ca deductibile primele care nu privesc activele și riscurile activității (art. 25 alin. (4) lit. g) CF).
Ce face iConta.eu
Plata poliței se înregistrează în iConta.eu prin contarea facturii sau prin editorul de note contabile. Statul de plată nu include automat primele de asigurare în veniturile administratorului, iar aplicația nu are o funcție dedicată pentru clasificarea acestor polițe. Încadrarea contractului rămâne decizia contabilului, pe baza documentelor.