Active și datorii contingente: ce se înregistrează în conturile 807 și 808 și ce apare în note
Un litigiu pe care firma l-ar putea câștiga sau o garanție dată pentru datoria altcuiva nu intră în bilanț cât timp rezultatul este incert. Aceste elemente se urmăresc în conturi în afara bilanțului și se explică în notele explicative. Regulile sunt la OMFP 1802/2014, pct. 358 (active contingente) și pct. 359 (datorii contingente).
Activul contingent
Pct. 358 alin. (1): un activ contingent este un activ potențial, apărut din evenimente anterioare datei bilanțului, a cărui existență va fi confirmată numai de evenimente viitoare nesigure, aflate în afara controlului deplin al entității. Exemplul dat de text este un drept de creanță care poate rezulta dintr-un litigiu în curs, cu rezultat incert.
Reguli: - nu se recunoaște în conturile bilanțiere (alin. (2)); - se prezintă în note dacă intrarea de beneficii este probabilă (alin. (2)); - dacă realizarea venitului devine sigură, nu mai este activ contingent și se recunoaște în bilanț (alin. (3) și (4)).
Datoria contingentă
Pct. 359 alin. (1): o datorie contingentă este fie o obligație potențială, confirmată doar de evenimente viitoare incerte, fie o obligație curentă care nu se recunoaște deoarece ieșirea de resurse nu este sigură sau valoarea nu poate fi evaluată credibil.
Reguli: - nu se recunoaște în bilanț, ci se prezintă în note (alin. (2)); - partea dintr-o obligație comună asumată de celelalte părți este datorie contingentă (alin. (3)); - dacă ieșirea de resurse devine probabilă, se recunoaște o datorie sau un provizion în perioada în care s-a schimbat încadrarea (alin. (4)).
Pct. 359 alin. (5) face distincția față de provizion: provizionul este obligație curentă cu ieșire probabilă de resurse și se recunoaște în bilanț, iar datoria contingentă nu.
Conturile 807 și 808
Funcțiunea conturilor din OMFP 1802/2014: - 807 „Active contingente”: în debit se înregistrează valoarea activelor contingente, iar în credit cele scoase din evidența extrabilanțieră; - 808 „Datorii contingente”: același mecanism, pentru datoriile contingente.
Fiind conturi în afara bilanțului, 807 și 808 nu afectează bilanțul sau rezultatul exercițiului.
Exemplu
La 31 decembrie, firma are: 1. o acțiune în instanță împotriva unui furnizor pentru daune de 150.000 lei, cu șanse bune, dar fără hotărâre; 2. o garanție de 200.000 lei dată băncii pentru creditul unei firme din grup, care își plătește ratele la zi.
Înregistrări: - debit 807: 150.000 lei, cu analitic pe dosar; - debit 808: 200.000 lei, cu analitic pe contract de garanție.
În note se prezintă natura litigiului și suma estimată, pentru că intrarea de beneficii este probabilă. Garanția se prezintă potrivit pct. 468 lit. d), care cere informații despre garanții și despre activele și datoriile contingente neincluse în bilanț.
În anul următor, instanța obligă definitiv furnizorul la plata a 150.000 lei. Suma se scade din 807 (credit), iar creanța se recunoaște: 461 = 7581.
Pași practici
- Inventariază litigiile, garanțiile date și primite și obligațiile comune.
- Pentru fiecare, decide între provizion, datorie contingentă sau activ contingent.
- Înregistrează elementele contingente în 807 și 808, pe analitice.
- Redactează nota explicativă corespunzătoare.
- Reevaluează la fiecare bilanț (pct. 358 alin. (4) și pct. 359 alin. (4)).
De reținut
- Elementele contingente nu intră în bilanț.
- Activul contingent se prezintă în note dacă beneficiul este probabil. Dacă devine sigur, se recunoaște.
- Datoria contingentă devine provizion sau datorie când ieșirea de resurse devine probabilă.
- Evidența se ține în 807 și 808, cu analitic pe fiecare element.