Cum alege ANAF metoda indirectă de stabilire a veniturilor unei persoane fizice?
ANAF are o putere de apreciere, dar limitată. La verificarea situației fiscale personale, organul fiscal central stabilește veniturile prin metode indirecte. Metodele nu le inventează inspectorul: ele sunt aprobate prin ordin al președintelui ANAF. Alegerea metodei și întinderea ei se fac în limitele rezonabilității și echității, cu o proporție justă între scopul urmărit și mijloacele folosite.
Pentru persoana verificată, aceste limite sunt instrumentul de apărare. Ea nu poate cere o anumită metodă. Poate însă arăta că metoda aleasă, sau felul în care a fost aplicată, depășește ce era rezonabil pentru situația ei. Argumentul se folosește în punctul de vedere de la finalul verificării și apoi în contestație.
Temeiul legal
„(9) Cu ocazia verificării situației fiscale personale, organul fiscal central stabilește veniturile obținute de persoana fizică în cursul perioadei verificate. În acest scop organul fiscal central utilizează metode indirecte de stabilire a veniturilor, aprobate prin ordin al președintelui A.N.A.F." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 138 alin. (9) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„(11) Organul fiscal central apreciază asupra metodei indirecte folosite și a întinderii acesteia, în limitele rezonabilității și echității, asigurând o proporție justă între scopul urmărit și mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 138 alin. (11) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Cum funcționează alegerea:
- Sursa metodelor este ordinul ANAF. Codul nu enumeră metodele, ci trimite la un ordin al președintelui ANAF (alin. (9)). Inspectorul alege dintre metodele aprobate, nu din afara lor.
- Alegerea are trei limite. Rezonabilitatea, echitatea și proporția dintre scop și mijloace (alin. (11)). O metodă care ignoră surse documentate de bani sau care extinde verificarea mult dincolo de riscul identificat poate fi criticată pe aceste temeiuri.
- Datele de lucru sunt ale ANAF și ale persoanei. ANAF analizează informațiile și documentele despre persoana verificată și le confruntă cu declarațiile depuse de ea, de plătitorii de venit sau de terți (art. 139 lit. b) și c)).
- Persoana poate influența rezultatul. Ea are dreptul să prezinte oricând documente și explicații pentru stabilirea situației fiscale reale (art. 138 alin. (13)). Trebuie, de asemenea, informată pe parcurs despre constatări (art. 138 alin. (16)).
- Rezultatul trebuie motivat. Actele administrative fiscale emise pe bază de probe sau constatări proprii trebuie motivate (art. 73 alin. (2)). Raportul prezintă constatările din punct de vedere faptic și legal (art. 145 alin. (1)). Persoana are 5 zile lucrătoare de la prezentarea concluziilor pentru punctul de vedere scris (art. 145 alin. (5)).
- Aceleași metode, și la verificarea documentară. Când verificarea documentară o fac organele competente pentru verificarea situației fiscale personale, se folosesc aceleași metode indirecte (art. 148^1 alin. (4)).
Ion Popescu a declarat pentru 2022–2024 venituri de 120.000 lei. În aceeași perioadă a cumpărat un apartament de 400.000 lei. ANAF folosește o metodă indirectă care compară achizițiile și cheltuielile cu sursele de venit cunoscute. Rezultă o diferență de 280.000 lei.
- Ion Popescu prezintă un împrumut de 150.000 lei de la fratele său, cu contract și transfer bancar, și o moștenire în bani de 50.000 lei, cu certificat de moștenitor.
- Diferența rămasă nejustificată scade la 280.000 − 150.000 − 50.000 = 80.000 lei.
- Să presupunem că raportul ignoră împrumutul fără să explice de ce. Ion Popescu invocă în punctul de vedere și apoi în contestație lipsa motivării și depășirea limitelor de rezonabilitate și echitate din art. 138 alin. (11).
Ce se greșește în practică
- Persoana verificată crede că metoda aleasă de ANAF nu poate fi discutată. Legea îi pune însă limite exprese.
- Sursele neimpozabile, cum sunt împrumuturile, donațiile sau moștenirile, sunt invocate fără documente, iar metoda indirectă le ignoră.
- Persoana nu cere să fie informată pe parcurs despre constatări și află de diferență abia la final.
- Punctul de vedere de la final este general și nu arată concret unde metoda nu respectă proporția.
- Contestația atacă doar suma, nu și modul în care a fost aleasă și aplicată metoda.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu acoperă verificarea situației fiscale personale și nu aplică metode indirecte de stabilire a veniturilor. Pentru persoanele fizice autorizate ținute în aplicație, registrul de încasări și plăți arată veniturile și cheltuielile din activitate pe fiecare lună. Este o sursă documentată pe care persoana o poate opune estimărilor ANAF pentru partea de activitate independentă. Restul dosarului, adică patrimoniul și sursele personale, rămâne în sarcina persoanei verificate și a consultantului ei.