Cine ține amortizarea unei mașini luate în leasing — firma sau societatea de leasing?
Răspunde regula, nu contractul semnat cu „leasing" în titlu: la leasingul financiar, mașina intră practic în patrimoniul firmei (locatarul), care o amortizează. La leasingul operațional, mașina rămâne a societății de leasing (locatorul), care o amortizează — firma plătește doar o chirie. Confuzia dintre cele două tipuri schimbă tot restul monografiei, nu doar amortizarea.
Temeiul legal
OMFP 1802/2014, pct. 214 alin. (1): „Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operațional, de către locator/finanțator."
Pct. 215 alin. (1): la locatar, activele din leasing financiar se reflectă prin conturile de imobilizări corporale/necorporale — deci intră în patrimoniul contabil al firmei care folosește bunul.
Pct. 216 alin. (1): la leasingul financiar, locatorul recunoaște bunurile date în leasing drept creanțe imobilizate, nu ca imobilizări proprii — el nu mai amortizează, pentru că bunul nu mai e, contabil, al lui.
Pct. 321: datoriile de leasing financiar în valută se înregistrează la cursul BNR de la data acordării finanțării (nu la fiecare rată), cu reevaluare lunară a soldului rămas.
Asigurarea refacturată la cost. Când locatorul asigură el însuși bunul și refacturează prima la cost, suma nu intră în baza de impozitare TVA a operațiunii de leasing — e o sumă achitată în numele și în contul utilizatorului, decontată acestuia (Codul fiscal art. 286 alin. (4) lit. e)). Nu se adaugă la baza ratei de leasing și nu se retaxează.
Monografia la locatar, leasing financiar
Primirea bunului: 2133 = 167, la valoarea capitalului (avans + rate de capital + valoare reziduală), la cursul de la data finanțării. Dobânda totală a contractului se ține extracontabil, pe 8051 (debit), pentru că nu e încă o cheltuială — devine cheltuială treptat, pe măsură ce se facturează.
Fiecare rată: % = 404 — capitalul pe 167, dobânda facturată pe 666, eventualul comision pe 628, plus TVA pe 4426 (aplicată la întreaga factură: capital + dobândă + comision, practica uzuală a finanțatorilor din România). Concomitent, dobânda facturată iese din evidența extracontabilă (creditare 8051).
Amortizarea: normală, la locatar, pe durata de utilizare a bunului — exact ca pentru un mijloc fix cumpărat direct.
Valoarea reziduală, la finalul contractului: 167 = 404, închide contul de datorie.
Monografia la leasing operațional
Firma nu înregistrează bunul deloc ca imobilizare — plătește o chirie: 612 = 401 + TVA pe 4426. Bunul rămâne la locator, care îl amortizează. Nu există 167, nu există amortizare la utilizator.
Ce se greșește în practică
- Se amortizează un bun în leasing operațional la firma utilizatoare — greșit; amortizarea rămâne la societatea de leasing.
- Se tratează ratele de leasing financiar ca simplă chirie (612), ignorând capitalul (167) și dobânda extracontabilă (8051) — asta subevaluează activele firmei și denaturează rezultatul lunar.
- Se reevaluează soldul 167 doar la sfârșitul contractului, nu lunar — reevaluarea la cursul BNR e o operațiune de fiecare lună, ca la orice datorie în valută.
Ce face iConta.eu
Tipul de leasing decide monografia de la primul pas: financiarul generează nota de primire a bunului pe 2133=167 cu dobânda totală extracontabilă pe 8051, iar fiecare rată separă capitalul, dobânda și comisionul pe conturile lor, cu TVA calculată pe baza integrală. Operaționalul generează direct chiria pe 612=401. Amortizarea urmează bunul acolo unde regula spune că trebuie ținută — la locatar în financiar, deloc la utilizator în operațional.
Vezi și: Diferențe de curs valutar: tratamentul fiscal la impozitul pe profit, pentru plafonul de 50% la diferențele de curs dintr-un leasing de vehicul.