Amortizarea bunurilor achiziționate prin leasing financiar
Amortizarea unui bun preluat prin leasing financiar trece prin doi pași distincți, ținuți în locuri diferite: întâi recunoașterea bunului ca imobilizare, la primire, apoi amortizarea lui propriu-zisă, pe durata de utilizare, cu aceeași politică folosită pentru bunuri similare ale firmei.
Temeiul legal
OMFP 1802/2014, pct. 214 alin. (2): „În cazul leasingului financiar, achizițiile de către locatar de bunuri imobile şi mobile sunt tratate ca investiții în imobilizări, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului."
Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 28 alin. (14): „[...] pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, din categoria M1 [...], cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/lună." — (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014.txt; anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Legea cere o politică de amortizare „consecventă" cu bunuri similare ale locatarului — nu există un regim contabil special doar pentru că bunul a venit prin leasing.
- Durata de amortizare se stabilește după Catalogul mijloacelor fixe (durata normală de utilizare), nu după durata contractului de leasing — cele două pot diferi.
- Exemplul autoturismelor M1 arată că amortizarea fiscală poate fi mai mică decât cea contabilă: contabil se amortizează integral valoarea de intrare, dar fiscal deductibilitatea e plafonată la 1.500 lei/lună — diferența devine element de reintegrare la calculul impozitului pe profit.
Ce se greșește în practică
- Se ia durata contractului de leasing drept durată de amortizare — greșit, cu excepția regulilor speciale IFRS de la art. 29 alin. (4) din Codul fiscal, care nu se aplică firmelor pe reglementări OMFP 1802.
- Se omite verificarea unor plafoane speciale (ex. 1.500 lei/lună la autoturisme M1), amortizând fiscal întreaga valoare contabilă.
- Se începe amortizarea de la data ultimei rate sau a valorii reziduale, nu de la data primirii bunului (punerea lui în funcțiune) — moment din care ar trebui calculată.
Ce face iConta.eu
Ca și în cazul recunoașterii bunului, F056 (Leasing financiar și operațional) se oprește la nota contabilă de intrare (2133=167) și la notele de rată/reziduală — nu calculează amortizarea. Aplicarea unor plafoane fiscale speciale, precum cel de 1.500 lei/lună, nu e cod în acest modul: calculul amortizării, inclusiv verificarea unor astfel de limite, rămâne în sarcina registrului de Mijloace fixe și a contabilului.