Sunt deductibile fiscal diferențele de curs valutar?
Da, integral — atât cele realizate la decontarea unei creanțe sau datorii în valută, cât și cele nerealizate, rezultate din reevaluarea lunară a soldurilor. Diferențele de curs valutar nu apar pe lista veniturilor neimpozabile și nici pe cea a cheltuielilor nedeductibile din Codul fiscal, deci intră în rezultatul fiscal exact cum au fost înregistrate contabil — cu o singură excepție punctuală, la vehiculele în leasing.
Temeiul legal
Art. 19 alin. (1) din Codul fiscal: „Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile." Diferențele de curs valutar (conturile 665/765) nu se numără printre veniturile neimpozabile sau cheltuielile nedeductibile enumerate expres în Codul fiscal — deci intră în calcul ca atare.
OMFP 1802/2014, pct. 322: diferențele apărute la decontarea creanțelor și datoriilor în valută se recunosc în luna în care apar. Pct. 325: la finele fiecărei luni, creanțele și datoriile în valută se reevaluează la cursul BNR — reevaluarea generează diferențe de curs indiferent dacă suma a fost sau nu încasată/plătită.
Excepția — art. 25 alin. (3) lit. l): pentru vehiculele rutiere sub 3.500 kg cu cel mult 9 locuri (categoria supusă plafonului de 50% pe cheltuielile de funcționare), „în cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentând diferențe de curs valutar înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing, limita de 50% se aplică asupra diferenței nefavorabile dintre veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute [...] și cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente."
Ce înseamnă în practică
Regula generală: o pierdere din diferențe de curs (665) e cheltuială deductibilă la calculul impozitului pe profit, o diferență favorabilă (765) e venit impozabil — fără ajustare, indiferent dacă vine dintr-o plată/încasare efectivă sau doar din reevaluarea lunară a unui sold încă neîncasat/neplătit. Nu există un tratament diferit pentru diferențele „nerealizate" — ele intră în rezultatul fiscal în luna în care sunt recunoscute contabil, la fel ca oricare alt venit sau cheltuială financiară.
Excepția vizează strict diferențele de curs dintr-un contract de leasing pentru un vehicul aflat sub plafonul de 50%: acolo, diferența netă nefavorabilă (cheltuieli din diferențe de curs minus veniturile din diferențe de curs aferente aceleiași datorii de leasing) se adaugă la celelalte cheltuieli ale vehiculului și intră sub același plafon de 50% — nu se deduce integral ca în cazul general.
Ce se greșește în practică
- Se consideră nedeductibile diferențele „doar contabile", din reevaluarea lunară, pe motiv că nu implică o plată efectivă — Codul fiscal nu face această distincție; ele intră în rezultatul fiscal la fel ca cele realizate la decontare.
- Se uită excepția de la vehicule în leasing și se deduce integral diferența de curs aferentă ratei de leasing a unui autoturism, deși ar trebui plafonată la 50% împreună cu restul cheltuielilor vehiculului.
- Se compensează greșit diferențele favorabile cu cele nefavorabile înainte de a le înregistra — fiecare reevaluare/decontare își are propriul sens (665 sau 765); compensarea se face doar la nivelul rezultatului, nu prin anularea reciprocă a notelor contabile.
Ce face iConta.eu
Motorul de diferențe de curs calculează sensul (765 la câștig, 665 la pierdere) din compararea cursului inițial cu cel final, separat pentru creanțe, datorii și disponibilități — regula de semn diferă între ele, pentru că o creștere de curs e câștig la o creanță/disponibil, dar pierdere la o datorie. Fiecare notă de decontare separă explicit contravaloarea la cursul facturii de cea la cursul decontării, cu diferența calculată automat.
Vezi și: Cine amortizează autoturismul în leasing financiar?, pentru contextul plafonului de 50% la vehicule.