Amortizarea imobilizărilor în curs de execuție

O imobilizare aflată încă în execuție nu se amortizează. Cât timp costurile se acumulează în contul 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție", nu există mijloc fix pus în funcțiune, deci nu există nici bază pentru amortizare. Amortizarea pornește abia după recepție și punerea în funcțiune, din luna următoare.

Ce spune Codul fiscal

Codul fiscal art. 28 alin. (12) lit. a) stabilește că amortizarea fiscală se calculează „începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcțiune". Reperul este punerea în funcțiune, nu data facturilor și nici data plăților către constructor sau furnizor.

Există o excepție importantă. Codul fiscal art. 28 alin. (3) lit. b) consideră mijloace fixe amortizabile și „mijloacele fixe puse în funcțiune parțial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizare corporală". Acestea se încadrează în grupele în care urmează să fie înregistrate, la valoarea rezultată din însumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor. Prin urmare, dacă o parte dintr-o investiție începe să fie folosită efectiv, acea parte se amortizează chiar dacă întregul obiectiv nu este finalizat.

Ce spun reglementările contabile

În Reglementările contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, contul 231 este descris ca un cont de activ în care se ține evidența imobilizărilor corporale în curs de execuție. Contul se creditează cu valoarea imobilizărilor „recepționate, date în folosință sau puse în funcțiune", prin conturile 211–217. Atâta timp cât valoarea rămâne în soldul contului 231, bunul nu este încă mijloc fix în folosință.

Totuși, imobilizările în curs nu sunt scutite de evaluare. Potrivit OMFP 1802/2014, Reglementări, pct. 85 alin. (1), și imobilizările în curs de execuție fac obiectul evaluării la inventariere. O depreciere constatată se reflectă prin ajustări pentru depreciere, nu prin amortizare.

Exemplu

O firmă construiește o hală. Între martie și octombrie 2026 acumulează în contul 231 costuri de 800.000 lei. Recepția la terminarea lucrărilor și punerea în funcțiune au loc pe 12 noiembrie 2026.

• martie–noiembrie 2026: nu se înregistrează amortizare;
• noiembrie 2026: 212 = 231, cu 800.000 lei;
• amortizarea fiscală începe în decembrie 2026, liniar, fiindcă la construcții se aplică numai metoda liniară (Codul fiscal art. 28 alin. (5) lit. a)).

Dacă în august o parte a halei ar fi fost deja folosită în activitate, costurile efective ale acelei părți s-ar fi putut amortiza din septembrie, conform art. 28 alin. (3) lit. b).

Investițiile în curs și amortizarea superaccelerată din 2026

Codul fiscal art. 28 alin. (8^1), introdus prin OUG 8/2026, permite amortizarea superaccelerată pentru activele noi din subgrupele 2.1 și 2.4, puse în funcțiune în 2026. Pentru imobilizările în curs începute până la 31 decembrie 2025, art. 28 alin. (8^2) limitează regimul la valoarea imobilizărilor în curs aferente activelor puse în funcțiune între 1 ianuarie și 31 decembrie 2026. Și aici contează data punerii în funcțiune.

Pași practici pentru contabil

1. Colectează toate costurile investiției în contul 231 până la recepție.
2. Păstrează procesul-verbal de recepție sau de punere în funcțiune, pentru că el fixează luna de start a amortizării.
3. Verifică dacă au existat puneri în funcțiune parțiale. Dacă da, transferă partea respectivă din 231 și începe amortizarea ei separat.
4. La inventarierea de la final de an, evaluează și soldul contului 231.

De reținut

• Soldul contului 231 nu se amortizează.
• Amortizarea fiscală începe în luna următoare punerii în funcțiune (Codul fiscal art. 28 alin. (12) lit. a)).
• Părțile puse în funcțiune parțial se amortizează la costul lor efectiv (art. 28 alin. (3) lit. b)).
• Deprecierea unei investiții în curs se tratează prin ajustări, nu prin amortizare.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții