Construcțiile în curs de execuție intră în baza impozitului pe construcții?
Nu. O construcție încă neterminată, înregistrată ca imobilizare corporală în curs de execuție, nu este „construcție" în sensul impozitului pe construcții. Nu intră în baza impozabilă, chiar dacă valoarea investiției acumulate este mare. Construcția intră în calcul abia după recepție, când este trecută în conturile de construcții și are valoare netă contabilă.
În practică, verificarea privește soldurile de la 31 decembrie a anului anterior. Impozitul pe 2026 s-a calculat pe construcțiile existente la 31 decembrie 2025. Dacă o construcție era la acea dată încă în curs de execuție, nu intră în impozitul pe 2026.
Temeiul legal
„(2) Nu sunt considerate construcții, în sensul art. 497 din Codul fiscal, imobilizările corporale în curs de execuție evidențiate potrivit reglementărilor contabile aplicabile." — HG 1/2016, norme metodologice, titlul X, pct. 1 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În înțelesul prezentului titlu, construcțiile sunt cele prevăzute în grupa 1 din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 497 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „În sensul alin. (1) lit. a) , valoarea netă a construcțiilor reprezintă valoarea evidențiată în soldul debitor al conturilor corespunzătoare construcțiilor din care se scade valoarea contabilă cumulată a amortizării acestora." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 498 alin. (1^2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Norma este mai veche decât forma actuală a art. 498, dar nu o contrazice. Codul fiscal leagă acum baza de valoarea netă din soldul conturilor de construcții, iar o investiție în curs nu este încă înregistrată în aceste conturi.
Ce reții:
- Momentul de referință: construcțiile existente în patrimoniu la 31 decembrie a anului anterior, respectiv în ultima zi a anului fiscal modificat anterior (art. 498 alin. (1) lit. a)).
- Recepția în cursul anului nu schimbă impozitul: majorările sau diminuările din cursul anului nu recalculează impozitul, ci contează pentru anul următor (art. 498 alin. (2)).
- Investițiile la construcții folosite în baza unui contract (închiriere, concesiune, comodat, asociere în participațiune) nu sunt construcții dacă, la 31 decembrie a anului anterior, nu s-au concretizat în construcții definite la art. 497 (art. 498 alin. (1^3)).
- Clădirile rămân la impozitul local: potrivit art. 498 alin. (1) lit. a), se impozitează doar construcțiile pentru care nu se datorează impozit sau taxă pe clădiri.
- Ultimul an de aplicare este 2026: titlul X se abrogă de la 2027.
„Începând cu anul 2027/anul fiscal modificat care începe în anul 2027, titlul X - Impozitul pe construcții se abrogă." — OUG 89/2025, art. I pct. 52 (sursă: anaf_surse/oug_89_2025.txt)
SC Exemplu SRL avea la 31 decembrie 2025: - o platformă betonată și un drum interior (grupa 1, fără impozit pe clădiri), cu sold debitor 1.000.000 lei și amortizare cumulată 200.000 lei; - o altă platformă, încă în execuție, cu o investiție acumulată de 600.000 lei, nerecepționată.
Baza pe 2026 este valoarea netă a construcțiilor finalizate: 1.000.000 - 200.000 = 800.000 lei. Impozitul este 800.000 x 0,5% = 4.000 lei. Cei 600.000 lei în curs de execuție nu intră în calcul.
Ce se greșește în practică
- Se ia în bază tot soldul investițiilor, inclusiv lucrările nerecepționate, doar pentru că lucrarea „se vede pe teren".
- Se recalculează impozitul în cursul anului după recepția unei lucrări, deși legea spune că modificarea contează abia pentru anul următor.
- O lucrare terminată de fapt rămâne în contul de investiții în curs, fără proces-verbal de recepție. Clasificarea contabilă trebuie să reflecte realitatea, iar o recepție amânată artificial poate fi contestată la control.
- Se uită că, începând cu 2027, titlul X este abrogat. Planificarea recepțiilor nu mai are efect asupra acestui impozit după 2026.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține contabilitatea generală și balanța, din care se văd soldurile conturilor de construcții, amortizarea cumulată și investițiile în curs la 31 decembrie. Aplicația nu calculează automat impozitul pe construcții. Declarația D100 generată de iConta.eu acoperă azi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor și impozitul pe profit. Stabilirea bazei și declararea acestui impozit rămân în sarcina contabilului.