Construcțiile înregistrate în conturi în afara bilanțului intră în baza impozitului pe construcții?
Pentru cota de 0,5%, nu. Baza este valoarea netă din soldul debitor al conturilor de construcții, iar un cont în afara bilanțului nu este un astfel de cont. Codul fiscal actual are însă o regulă separată pentru construcțiile statului sau ale unităților administrativ-teritoriale deținute prin administrare, concesiune, folosință gratuită sau închiriere. Acestea se impozitează cu 0,25% din valoarea din contract, chiar dacă firma le ține în evidență în afara bilanțului.
Norma metodologică spune doar că în bază nu intră construcțiile înregistrate în afara bilanțului. Ea a fost scrisă pentru o formă mai veche a art. 498. Când norma și Codul fiscal actual nu spun același lucru, se aplică Codul fiscal.
Temeiul legal
„(1) În aplicarea prevederilor art. 498 alin. (1) din Codul fiscal, prin valoarea construcțiilor existente în patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior se înțelege valoarea evidențiată contabil în soldul conturilor corespunzătoare construcțiilor, fără a lua în considerare construcțiile înregistrate în conturi în afara bilanțului, conform reglementărilor contabile aplicabile." — HG 1/2016, norme metodologice, titlul X, pct. 2 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„prin aplicarea unei cote de 0,25% asupra valorii construcțiilor din contracte/acorduri sau alte acte juridice prin care se constituie drepturi de administrare/concesiune/folosință cu titlu gratuit/închiriere, în cazul celor aparținând domeniului public/privat al statului sau al unităților administrativ-teritoriale, existente la data de 31 decembrie a anului anterior/în ultima zi a anului fiscal modificat anterior celui pentru care se datorează impozitul pe construcții, pentru care nu se datorează taxa pe clădiri potrivit prevederilor titlului IX ; în acest caz, impozitul este datorat de contribuabilii care le au în administrare/concesiune/ folosință cu titlu gratuit/închiriere." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 498 alin. (1) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „În sensul alin. (1) lit. a) , valoarea netă a construcțiilor reprezintă valoarea evidențiată în soldul debitor al conturilor corespunzătoare construcțiilor din care se scade valoarea contabilă cumulată a amortizării acestora." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 498 alin. (1^2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum aplici regula:
- Construcțiile proprii (lit. a), 0,5%): baza este soldul debitor al conturilor de construcții minus amortizarea cumulată. Ce se află în afara bilanțului nu intră aici.
- Construcțiile publice sau private ale statului ori ale UAT, deținute prin contract (lit. b), 0,25%): baza este valoarea construcțiilor din contract. Contează dreptul de administrare, concesiune, folosință gratuită sau închiriere, nu contul în care este înregistrată construcția. Impozitul îl datorează firma care o deține prin contract.
- Construcțiile închiriate de la proprietari privați: nu intră în niciuna dintre cele două cote la chiriaș. Impozitul privește patrimoniul proprietarului, dacă acesta este contribuabil.
- Leasing: la leasingul financiar contribuabil este utilizatorul, la cel operațional locatorul (art. 496 alin. (2)).
- Excluderi comune: nu se datorează impozit pentru construcțiile pentru care se datorează sau de care sunt scutite impozitul ori taxa pe clădiri (art. 498 alin. (1) și (1^4)).
- Ultimul an: potrivit OUG 89/2025, titlul X se abrogă începând cu 2027. Regula privește deci impozitul datorat pentru 2026.
La 31 decembrie 2025, SC Exemplu SRL deține: - o platformă proprie, cu sold debitor 500.000 lei și amortizare cumulată 100.000 lei, deci valoare netă 400.000 lei; - un drum de acces concesionat de la primărie, ținut într-un cont în afara bilanțului, cu valoarea din contract de 1.000.000 lei și fără taxă pe clădiri.
Impozitul pe 2026 este 400.000 x 0,5% = 2.000 lei, plus 1.000.000 x 0,25% = 2.500 lei, în total 4.500 lei. Dacă ar fi aplicat doar norma, firma ar fi omis cei 2.500 lei.
Ce se greșește în practică
- Se aplică norma literal și se exclud toate construcțiile din afara bilanțului, inclusiv cele concesionate de la stat sau de la UAT, care sunt impozabile cu 0,25%.
- Se ia pentru construcțiile concesionate valoarea netă sau o valoare estimată, în loc de valoarea din contract.
- Se includ la chiriaș construcțiile închiriate de la un proprietar privat, deși acestea nu sunt nici în patrimoniul lui, nici bunuri ale statului sau ale UAT.
- Nu se verifică dacă pentru construcție se datorează deja taxa pe clădiri, caz în care impozitul pe construcții nu se mai datorează.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține contabilitatea generală și balanța, din care rezultă soldurile conturilor de construcții, amortizarea și conturile în afara bilanțului. Aplicația nu calculează automat impozitul pe construcții și nu distinge singură construcțiile deținute prin contract cu statul sau cu UAT. D100 generată de iConta.eu acoperă azi impozitul micro și impozitul pe profit. Încadrarea pe cele două cote rămâne în sarcina contabilului.