Amortizarea unui mijloc fix folosit în regim de închiriere
Un mijloc fix nu stă mereu în folosința proprietarului: poate fi închiriat, concesionat sau dat în locație de gestiune unui terț, care îl folosește fără să-l dețină în proprietate. Cine amortizează bunul în această situație — proprietarul sau chiriașul care îl exploatează?
Temeiul legal
„Amortizarea mijloacelor fixe se calculează începând cu luna următoare punerii în funcțiune, până la recuperarea integrală a valorii de intrare, conform duratelor normale de funcționare. Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, închiriate sau date în locație de gestiune se calculează de către agentul economic care le are în proprietate. Amortizarea investițiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locație de gestiune se recuperează de agentul economic care a efectuat investiția, pe perioada contractului." — Legea 15/1994, art. 11 (sursă: anaf_surse/legea_15_1994_amortizarea_capitalului_imobilizat_active_corporale.txt)
Din text rezultă o regulă clară, cu o singură excepție bine delimitată:
- Amortizarea mijlocului fix propriu-zis o calculează întotdeauna proprietarul (locatorul), indiferent dacă bunul e folosit de el sau e închiriat/concesionat unui terț. Chiriașul nu amortizează un bun pe care nu îl deține.
- Investițiile efectuate de chiriaș la bunul închiriat (de exemplu, o modernizare sau o îmbunătățire adusă unui spațiu comercial închiriat) sunt o altă categorie: acestea se amortizează separat, de către cel care a efectuat investiția (chiriașul), pe durata contractului de închiriere — nu pe durata normală de funcționare a mijlocului fix.
- Această distincție se regăsește și în Codul fiscal, care confirmă tratamentul separat al „cheltuielilor cu investițiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locație de gestiune, de cel care a efectuat investiția, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz" (cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt).
Ce se greșește în practică
- Chiriașul înregistrează amortizare pentru mijlocul fix închiriat, ca și cum ar fi proprietar — deși nu deține bunul în activul propriu, nu are cont de imobilizare pentru el.
- Investițiile efectuate de chiriaș la bunul închiriat (renovări, modernizări) sunt trecute integral pe cheltuieli curente în anul efectuării lor, în loc să fie capitalizate și amortizate pe perioada contractului.
- Proprietarul întrerupe amortizarea bunului pe perioada în care acesta e închiriat, considerând greșit că „nu mai e folosit de el" — legea nu prevede o astfel de întrerupere; amortizarea continuă normal, calculată de proprietar.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu calculează amortizarea mijloacelor fixe la nivel general de contabilitate (plan de amortizare, valoare de intrare, durată normală de funcționare), dar nu diferențiază automat, în funcție de regimul de folosință (propriu vs. închiriat), cine trebuie să înregistreze amortizarea unui mijloc fix aflat în contract de închiriere sau locație de gestiune — alegerea corectă a persoanei care amortizează, precum și separarea investițiilor efectuate de chiriaș ca obiect distinct de amortizare, rămân în sarcina contabilului.