Asigurarea bunului refacturată de societatea de leasing la cost exact: se aplică TVA?
Nu. Când societatea de leasing asigură ea însăși bunul și îi refacturează locatarului exact costul asigurării, suma nu intră în baza de impozitare a ratei de leasing. Refacturarea este tratată ca o operațiune de asigurare, scutită de TVA, separată de leasing. Pe factură, rata de leasing se taxează cu 21%, iar asigurarea apare pe o linie separată, fără TVA.
Contează în practică la ambele capete. Locatarul nu are TVA de dedus pe asigurare. Locatorul nu colectează TVA pe ea, dar raportează o operațiune scutită. O rată de leasing în care asigurarea e „topită" și taxată cu 21% e o factură greșită.
Temeiul legal
„sumele achitate de o persoană impozabilă în numele și în contul altei persoane și care apoi se decontează acesteia, inclusiv atunci când locatorul asigură el însuși bunul care face obiectul unui contract de leasing financiar sau operațional și refacturează locatarului costul exact al asigurării, precum și sumele încasate de o persoană impozabilă în numele și în contul unei alte persoane." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 286 alin. (4) lit. e) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Refacturarea de către locator a costului exact al asigurării reprezintă o operațiune de asigurare scutită de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinctă și independentă de operațiunea de leasing." — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul VII, pct. 31 alin. (11) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare, precum și prestările de servicii în legătură cu operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediază astfel de operațiuni;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 292 alin. (2) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Regula e acum scrisă direct în Codul fiscal, la art. 286 alin. (4) lit. e), pentru leasingul financiar și pentru cel operațional. Normele o detaliază în același sens.
- Condiția-cheie este costul exact. Locatorul recuperează prima de asigurare plătită, fără adaos.
- Dacă locatorul adaugă un adaos sau un comision peste primă, regula specială nu mai acoperă suma. Asigurarea riscă să fie tratată ca cheltuială accesorie a leasingului. Cheltuielile accesorii, inclusiv asigurarea „solicitate de către furnizor/prestator", intră în baza de impozitare (art. 286 alin. (3) lit. b)) și se taxează cu cota ratei.
- Asigurarea refacturată rămâne o operațiune distinctă. Nu se aplică regula „accesoriul urmează principalul".
SC Exemplu SRL are un autoturism în leasing operațional. Factura lunară a locatorului conține:
- rata de leasing: 2.000 lei + TVA 21% = 420 lei;
- asigurarea CASCO refacturată la cost exact: 300 lei, scutită, fără TVA.
Total de plată: 2.720 lei. SC Exemplu SRL deduce, în condițiile legii, doar TVA de 420 lei de pe rată. Cei 300 lei merg pe cheltuieli cu primele de asigurare (613), fără TVA deductibilă. Dacă locatorul ar fi taxat și asigurarea, TVA ar fi fost cu 63 lei mai mare, fără temei.
Ce se greșește în practică
- Asigurarea e adunată în rata de leasing și taxată cu 21%. Locatarul deduce apoi o TVA care nu trebuia facturată.
- Se aplică scutirea deși locatorul refacturează cu adaos. Regula din art. 286 alin. (4) lit. e) cere costul exact.
- La locatar, asigurarea e înregistrată pe același cont ca rata. Asta ascunde o cheltuială distinctă și o linie fără TVA.
- La locator, linia scutită nu e raportată deloc în decontul de TVA. Operațiunea e scutită, dar trebuie declarată.
Ce face iConta.eu
Modulul de leasing din iConta.eu generează notele pentru leasingul financiar și operațional: rata, dobânda, TVA și, la operațional, chiria pe 612. Nu are o linie dedicată asigurării refacturate. Asigurarea se introduce pe factura primită ca linie separată, cu cotă zero. În decontul D300, iConta.eu preia achizițiile cu cotă zero la rândul informativ al achizițiilor scutite sau neimpozabile, fără TVA deductibilă. La locator, livrările cu cotă zero sunt semnalate pe linie, iar încadrarea scutirii o alege contabilul.