Ce cotă de TVA se aplică în D301?
Cota de TVA folosită la completarea decontului special D301 nu este fixă — depinde de natura bunului sau serviciului achiziționat și de data la care ia naștere exigibilitatea taxei, nu de data facturii sau a plății. Legea nr. 141/2025 a modificat cotele începând cu 01.08.2025, ceea ce face ca alegerea corectă a perioadei să fie esențială.
Temeiul legal
Art. 291 alin. (1): Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotei reduse, iar nivelul acesteia este 21%. (modificat de la 01-08-2025 prin Legea nr. 141/2025)
Art. 291 alin. (2): Cota redusă de 11% se aplică asupra bazei de impozitare pentru [lista limitativă de bunuri/servicii: medicamente, alimente, apă/canalizare, îngrășăminte, cărți/manuale, acces muzee, lemn de foc, energie termică, locuințe sociale, cazare hotelieră, restaurant/catering]. (modificat de la 01-08-2025 prin Legea nr. 141/2025)
Art. 291 alin. (8): Cota aplicabilă pentru achiziții intracomunitare de bunuri este cota aplicată pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun și care este în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
Cota standard vs. cota redusă și perioada de referință
Pentru achizițiile intracomunitare de bunuri (Secțiunea 1), art. 291 alin. (8) impune o regulă clară: se aplică aceeași cotă ca la livrarea internă a bunului respectiv, valabilă la data exigibilității taxei — nu cota din statul membru de origine.
Pentru servicii cu taxare inversă (Secțiunea 4/4.1), aceeași logică period-aware se aplică: până la 31.07.2025 cota standard a fost 19%, iar cotele reduse au fost 9%/5%; de la 01.08.2025 cota standard a devenit 21%, iar cotele reduse s-au comasat în 11%. Există și opțiunea de operațiune scutită/0%, pentru cazurile prevăzute de lege.
O factură de servicii software cu exigibilitatea taxei în septembrie 2025 (deci după 01.08.2025) se declară la cota standard de 21%, chiar dacă factura a fost emisă în iulie 2025 la vechea cotă de 19% în alt stat membru — cota românească aplicabilă contează, la data exigibilității, nu data facturii.
Ce se greșește în practică
- Se aplică automat cota din factura furnizorului extern (ex. cota TVA irlandeză), în loc de cota românească corespunzătoare.
- Se folosește cota veche (19%/9%/5%) pentru operațiuni a căror exigibilitate cade după 01.08.2025.
- Se confundă data facturii cu data exigibilității taxei, deși perioada relevantă pentru determinarea cotei este cea din urmă.
- Se alege manual o cotă redusă fără verificarea explicită că serviciul sau bunul se încadrează în lista limitativă din art. 291 alin. (2).
- Se presupune că sistemul recalculează automat TVA dacă se schimbă ulterior cota aleasă la introducerea operațiunii.
Ce face iConta.eu
Cota standard și cotele reduse sunt determinate automat, în funcție de perioadă, prin funcția care citește cota validă pentru anul și luna operațiunii — period-aware, cu pragul de 01.08.2025 (Legea 141/2025) implementat explicit: 19% până la 31.07.2025, 21% de la 01.08.2025 pentru cota standard, respectiv cotele reduse comasate în 11% de la aceeași dată. Există și opțiunea de operațiune la cotă 0%/scutită.
TVA-ul calculat (baza × cotă / 100) este stocat la momentul introducerii operațiunii și nu este recalculat automat la generarea declarației — doar baza (în lei) se recalculează. Dacă la introducere a fost aleasă o cotă greșită pentru perioada respectivă, TVA-ul persistat rămâne greșit, iar corectarea revine în responsabilitatea contabilului, aplicația nu re-verifică ulterior alegerea cotei.