Cesiunea TVA de rambursat: cine depune notificarea la ANAF și ce documente o însoțesc?
Notificarea o depune cesionarul, adică firma care cumpără dreptul la suma de rambursat, nu firma care o cedează. Se depune la organul fiscal central care administrează cedentul, pe formularul „Notificare privind cesionarea dreptului de restituire/rambursare", și se atașează o copie, conformă cu originalul, a contractului de cesiune.
Detaliul contează pentru că, față de ANAF, cesiunea produce efecte numai de la data notificării. Un contract semnat, dar nenotificat corect, nu schimbă destinatarul plății: ANAF continuă să trateze suma ca aparținând cedentului.
Temeiul legal
„Notificarea privind cesionarea dreptului de restituire/ rambursare, al cărei model este prevăzut în anexa nr. 2 la ordin, se depune de către cesionar la organul fiscal central competent în administrarea cedentului, însoțită de o copie, conform cu originalul, a contractului de cesiune." — OPANAF 3357/2017, Anexa nr. 1, pct. 3 (sursă: anaf_surse/ordin_3357_2017.html)
„Cesiunea produce efecte față de organul fiscal central competent în administrarea cedentului numai de la data de la care aceasta i-a fost notificată de către cesionar" — OPANAF 3357/2017, Anexa nr. 1, pct. 2 (sursă: anaf_surse/ordin_3357_2017.html)
„sunt obligați să transmită organului fiscal central documente de natura celor prevăzute la alin. (1) prin mijloace electronice de transmitere la distanță în condițiile prezentului articol, respectiv prin înrolarea în sistemul de comunicare electronică dezvoltat de Ministerul Finanțelor/A.N.A.F." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 79 alin. (1^1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Ce trebuie să conțină dosarul:
- Notificarea, pe modelul din anexa nr. 2 la ordin. Cesionarul își trece datele de identificare, suma cesionată, datele cedentului (denumire, cod fiscal, domiciliu fiscal), denumirea obligației de restituit/rambursat și cuantumul cesionat.
- Contul bancar al cesionarului. Formularul cere contul IBAN și banca în care se va face restituirea efectivă a sumelor.
- Copia contractului de cesiune, conformă cu originalul, cu numărul lui menționat în notificare.
- Mențiunea despre compensare. Prin semnătură, cesionarul confirmă că a luat cunoștință că din sumele de restituit se compensează eventualele obligații fiscale restante existente la data restituirii.
Câteva condiții de fond, din aceeași procedură:
- Se cesionează doar o sumă stabilită. Dreptul de rambursare poate fi cesionat numai după stabilirea lui prin decizie (pct. 1). Un decont cu sumă negativă aflat încă în analiză nu poate face obiectul cesiunii.
- Obiectul real al cesiunii este suma rămasă după compensare. Restituirea către cedent se face numai după compensarea obligațiilor lui restante, deci „pot reprezenta numai sumele efectiv de restituit contribuabilului cedent" (pct. 7).
- După notificare, ANAF devine debitorul cesionarului. Cedentul nu mai are drept de creanță asupra bugetului pentru sumele cesionate (pct. 6).
Calea de depunere. Pct. 4 din procedură, scris în 2017, prevede depunerea la registratură sau prin poștă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire. Codul de procedură fiscală obligă însă persoanele juridice să transmită organului fiscal central documentele prin sistemul electronic al ANAF. Documentele depuse pe hârtie nu se iau în considerare (art. 79 alin. (1^2)). Pentru un cesionar persoană juridică, varianta prudentă este transmiterea electronică. Dacă procedura mai veche se aplică în continuare alături de Cod este o chestiune de interpretare, pe care merită s-o clarificați cu organul fiscal înainte de depunere.
SC Exemplu SRL are o decizie de rambursare TVA de 60.000 lei, emisă în septembrie 2026. Nu are datorii restante și cedează întreaga sumă către SC Beta SRL, prin contractul de cesiune nr. 14 din 20 septembrie 2026, la prețul de 57.000 lei.
- SC Beta SRL (cesionarul) completează notificarea: suma cesionată 60.000 lei, cedent SC Exemplu SRL, obligația „taxa pe valoarea adăugată", IBAN-ul propriu.
- Atașează copia conformă cu originalul a contractului nr. 14.
- Transmite dosarul organului fiscal al SC Exemplu SRL, nu celui propriu.
Discountul de 3.000 lei (60.000 − 57.000) rămâne o chestiune între cele două firme. ANAF plătește 60.000 lei, minus eventualele obligații restante ale cesionarului, care se compensează.
Ce se greșește în practică
- Notificarea o depune cedentul, din reflex, pentru că el este titularul deciziei de rambursare. Procedura cere ca ea să vină de la cesionar.
- Dosarul se trimite la organul fiscal al cesionarului. Competent este organul fiscal care administrează cedentul.
- Se atașează o copie simplă a contractului, fără mențiunea de conformitate cu originalul.
- Se cesionează suma din decont înainte de decizia de rambursare sau suma brută din decizie, fără scăderea datoriilor restante ale cedentului.
- În notificare nu se trece IBAN-ul cesionarului, deși restituirea către cesionar se face în contul indicat de acesta în notificare (pct. 14).
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, decontul D300 se generează din facturile perioadei, iar soldul sumei negative apare în rezultatul decontului. Controlul încrucișat îl compară cu rulajul contului 4424. Aplicația nu redactează notificarea de cesiune, nu urmărește decizia de rambursare și nu ține evidența cesiunilor către ANAF. Notificarea, contractul și transmiterea lor rămân în sarcina cesionarului și a contabilului. În contabilitatea cedentului, închiderea creanței față de buget pe seama decontării cu cesionarul se înregistrează ca notă contabilă introdusă de contabil.