Decontul special de TVA (D301): cine îl depune și ce conține
Decontul special de taxă pe valoarea adăugată se depune de persoanele care datorează TVA în România fără să fie înregistrate normal în scopuri de TVA conform art. 316. E declarația prin care un neplătitor plătește taxa pe care o datorează pentru operațiuni cu parteneri din alte state.
Cine îl depune
- persoana înregistrată prin art. 317 (cod special de TVA), pentru achiziții intracomunitare de bunuri sau servicii primite din UE;
- persoana neînregistrată deloc, care efectuează o achiziție intracomunitară de mijloc de transport nou sau de produse accizabile — acolo nu există plafon, obligația apare de la prima operațiune;
- persoana care datorează taxa ca beneficiar în situațiile de la art. 307 alin. (3)–(6).
Nu îl depune un plătitor de TVA înregistrat conform art. 316. Acela declară aceleași operațiuni în decontul obișnuit, D300, prin taxare inversă.
Temei
Art. 324 alin. (2) din Legea 227/2015 stabilește obligația și termenul. Modelul și instrucțiunile de completare sunt aprobate prin OPANAF 592/2016.
Termenul
25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea operațiunii. Spre deosebire de D300, D301 se depune numai pentru lunile în care au existat operațiuni — nu există decont special „pe zero". Dacă într-o lună nu ai nicio operațiune declarabilă, nu depui nimic.
Termenul de depunere e și scadență de plată: taxa rezultată se achită până la aceeași dată.
Tipurile de operațiuni
Formularul grupează operațiunile pe tipuri, iar tipul decide și ce se întâmplă mai departe:
| Tip | Operațiunea | Intră în D390? |
|---|---|---|
| 1 | Achiziții intracomunitare de bunuri, taxabile | Da, cod A |
| 2 | Achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi | Nu |
| 3 | Achiziții intracomunitare de produse accizabile | Da, cod A |
| 4 | Operațiuni pentru care beneficiarul e obligat la plată conform art. 307 alin. (3), (5) sau (6) | Nu |
| 5 | Servicii intracomunitare primite, art. 307 alin. (2) | Da, cod S |
Greșeala frecventă e încadrarea unui serviciu primit din UE ca tip 4 în loc de tip 5. Consecința nu e doar de formă: tipul 4 nu ajunge în declarația recapitulativă, deci operațiunea dispare din D390 fără niciun semnal, iar partenerul din UE o raportează în VIES. Necorelarea apare la ANAF, nu la tine.
Ce face iConta
Cere tipul operațiunii la introducere și verifică eligibilitatea față de vectorul fiscal, nu doar în selectorul de ecran. Pentru tip 4 cere alineatul art. 307 aplicabil, ca excluderea din D390 să aibă temei scris pe fiecare operațiune. Codul de TVA al partenerului e verificat algoritmic la introducere, nu la validarea finală.