Cine depune decontul de TVA pentru operațiunile unei asocieri în participațiune?
Decontul îl depune asociatul administrator, adică asociatul desemnat prin contract să contabilizeze veniturile și cheltuielile asocierii. Asocierea în participațiune nu este o persoană impozabilă separată, deci nu are cod de TVA propriu și nu depune decont. Asociatul administrator include achizițiile și livrările asocierii în propriul decont de TVA, alături de operațiunile sale.
Contează în practică pentru că doar asociatul administrator facturează către terți, colectează TVA și deduce TVA pentru achizițiile asocierii. Ceilalți asociați nu raportează aceste operațiuni în deconturile lor.
Temeiul legal
„Asocierile în participațiune nu dau naștere unei persoane impozabile separate." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 269 alin. (11) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „În cazul asociațiilor în participațiune care nu constituie o persoană impozabilă, drepturile și obligațiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizează veniturile și cheltuielile, potrivit contractului încheiat între părți." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 321 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(11) Pe parcursul derulării contractului de asociere, drepturile și obligațiile legale privind taxa pe valoarea adăugată prevăzute de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care cuprinde în propriul decont de taxă inclusiv achizițiile de bunuri/servicii, precum și livrările de bunuri/prestările de servicii aferente asocierii." — HG 1/2016, norme metodologice, titlul VII, pct. 102 alin. (11) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Norma se aplică împreună cu art. 269 alin. (11) și art. 321 alin. (5) din Codul fiscal actual și este în acord cu acestea.
Condițiile pentru regula asocierii (norme, pct. 102 alin. (1)):
- veniturile și cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator și repartizate pe bază de decont fiecărui asociat, după cota de participare;
- asociatul administrator este cel care emite facturi în nume propriu către terți;
- scopul asocierii este livrarea de bunuri sau prestarea de servicii către terți.
Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, regulile speciale ale asocierii nu se aplică (pct. 102 alin. (17)). Operațiunile dintre asociați se tratează atunci după regulile generale.
Ce intră în obligațiile asociatului administrator, potrivit alin. (11):
- deducerea TVA pentru achizițiile făcute în scopul asocierii;
- emiterea facturilor către beneficiari și colectarea TVA;
- ajustările de TVA, inclusiv pentru bunurile de capital aduse ca aport de asociați și folosite în asociere.
SC Exemplu SRL (asociat administrator, 60%) și SC Partener SRL (40%) produc împreună, prin asociere în participațiune, mobilier de birou pe care îl vând unui client. În martie, SC Exemplu SRL primește facturi de materiale pentru asociere de 100.000 lei plus TVA 21.000 lei și facturează clientului mobilier de 300.000 lei plus TVA 63.000 lei. Ambele operațiuni intră în decontul de TVA pe martie al SC Exemplu SRL, alături de operațiunile proprii. SC Partener SRL nu raportează aceste sume în decontul său. Primește doar decontul de repartizare a veniturilor și cheltuielilor, care nu este operațiune în sfera TVA.
Ce se greșește în practică
- Se cere un cod de TVA separat pentru asociere sau se depune un decont „al asocierii". Asocierea nu este persoană impozabilă separată.
- Fiecare asociat își raportează în decontul propriu cota-parte din vânzările către terți, deși facturile sunt emise de asociatul administrator.
- Deconturile de repartizare între asociați sunt facturate cu TVA. În limita cotei de participare, repartizarea nu este operațiune în sfera TVA (pct. 102 alin. (5)).
- Nu se verifică condițiile din pct. 102 alin. (1). Dacă, de exemplu, fiecare asociat facturează separat terților, regulile asocierii nu se mai aplică.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează decontul de TVA (D300) al fiecărei firme din facturile înregistrate în contabilitatea ei. Pentru asociatul administrator, facturile asocierii înregistrate la el intră în decontul lui, ca orice altă operațiune. Aplicația nu are un modul dedicat asocierilor în participațiune, care să separe automat operațiunile asocierii sau să întocmească decontul de repartizare. Acestea rămân în sarcina contabilului.