Checklist de conformare pentru dividende 2026
Distribuirea dividendelor — anuală sau trimestrială, interimară — e presărată cu termene și reguli care se schimbă frecvent: cota de impozit s-a modificat de trei ori din 2022 încoace, iar din decembrie 2025 a apărut o restricție nouă privind împrumuturile către asociați. Iată ce trebuie verificat înainte de a aproba și plăti un dividend în 2026.
Temeiul legal
„Dividendele se distribuie asociaților proporțional cu cota de participare la capitalul social vărsat, opțional trimestrial pe baza situațiilor financiare interimare și anual, după regularizarea efectuată prin situațiile financiare anuale [...] Plata diferențelor rezultate din regularizare se face în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale [...]. În caz contrar, societatea datorează [...] dobândă penalizatoare calculată conform art. 3 din Ordonanța Guvernului nr. 13/2011 [...]." — Legea 31/1990, art. 67 alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_31_1990_societatile.txt)
Checklist-ul de conformare, punct cu punct:
- Cota de impozit pe dividende — 16% de la 1.01.2026 (Legea 141/2025, care modifică art. 43 alin. (2) Cod fiscal), față de 10% în 2025. Pentru dividendele interimare distribuite în 2025 dar regularizate/plătite în 2026, verifică pe ce dată se aplică cota — nu presupune automat 16%.
- Regularizarea dividendelor interimare — dacă firma a distribuit trimestrial în cursul anului, diferența față de dividendul anual aprobat prin situațiile financiare se regularizează, iar plata diferenței (sau restituirea excedentului de la asociat) se face în 60 de zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale (Legea 31/1990 art. 67 alin. (2^2)).
- Restricție nouă, în vigoare din 18.12.2025 (Legea 31/1990 art. 67 alin. (2^3), introdus de Legea 239/2025): o firmă care distribuie dividende trimestrial nu poate acorda împrumuturi asociaților până la regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea din cursul anului. Verifică această condiție înainte de a aproba un împrumut către asociat, dacă firma are dividende interimare nereglementate.
- Dobânda la împrumutul asociat, dacă există — impozitul reținut la sursă pe dobânda plătită asociatului persoană fizică e de 10% (Cod fiscal art. 64 alin. (1) lit. d) + art. 91 lit. b) — venituri din investiții), nu de 10% în baza art. 97^1 CF, care privește exclusiv dobânzi din obligațiuni pe piețe externe.
- Prescripția acțiunii de restituire a dividendelor plătite nelegal (de ex. dacă societatea nu avea profit distribuibil) — 3 ani de la data distribuirii (Legea 31/1990 art. 67 alin. (5)).
Ce se greșește în practică
- Se aplică aceeași cotă de impozit (16%) tuturor dividendelor din 2026, fără să se verifice dacă unele sunt regularizări ale unor sume distribuite interimar în 2025, la cotă diferită.
- Se aprobă un împrumut către un asociat fără să se verifice dacă firma are dividende trimestriale distribuite și neregularizate încă — situație în care legea, din 18.12.2025, interzice explicit acordarea împrumutului.
- Se calculează termenul de 60 de zile de la data distribuirii, nu de la data aprobării situațiilor financiare anuale — cele două date pot fi la distanță de luni.
- Se confundă restituirea excedentului de dividend interimar (când suma plătită trimestrial depășește dividendul anual aprobat) cu o simplă corecție contabilă, fără să se respecte termenul legal de 60 de zile pentru restituire.
Ce face iConta.eu
Modulul de Decontări asociați (Operațiuni speciale > Finanțare) generează notele contabile pentru dividende (anuale și interimare, cu regularizare) și pentru împrumuturi de la/către asociați: 1171=457 + 457=446 la aprobarea dividendului anual, 463=456 + 456=446 la dividendul interimar, 1171=457 + 457=463 la regularizare (cu restituire pe 5121=456 dacă interimarul depășește anualul aprobat), respectiv 5121=4551/4551=5121 pentru împrumuturi, cu dobânda pe 666=4551 și impozitul reținut pe 4551=446. Cota de impozit pe dividende e citită dintr-un registru intern sensibil la dată (10% pentru operațiuni din 2025, 16% pentru cele din 2026), nu e hardcodată.
Aplicația nu verifică automat restricția nouă din art. 67 alin. (2^3) — dacă firma are dividende trimestriale neregularizate, nimic din ecranul de „Decontări asociați" nu blochează sau avertizează la introducerea unui împrumut către asociat; verificarea rămâne responsabilitatea contabilului. De asemenea, aplicația nu tratează regimul fiscal special al dividendelor plătite unor asociați nerezidenți (convenții de evitare a dublei impuneri, D207) — calculează nota contabilă cu cota standard, indiferent de rezidența asociatului. Declararea fiscală a dividendelor (D205) e o funcționalitate separată, care se alimentează din notele generate aici.