Checklist pentru declararea operațiunilor intra-UE 2026
Operațiunile cu parteneri din alte state membre au reguli proprii de facturare, exigibilitate și raportare. Majoritatea erorilor apar la trei puncte: codul de TVA al partenerului, luna în care intervine exigibilitatea și corelarea dintre decontul de TVA și D390. Lista de mai jos urmează ordinea lucrului lunar.
1. Înainte de operațiune: codurile de TVA
- [ ] Codul tău. Firma neplătitoare de TVA are nevoie de cod special înainte de o achiziție intracomunitară peste plafon, înainte de a presta servicii taxabile în alt stat membru sau înainte de a primi servicii de la un prestator din UE (Codul fiscal art. 317 alin. (1) lit. a)-c)).
- [ ] Codul clientului, la livrări. Scutirea pentru livrarea intracomunitară cere ca cumpărătorul să comunice furnizorului „un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru” (art. 294 alin. (2) lit. a)).
- [ ] Codul clientului, la servicii. Normele (HG 1/2016, titlul VII, pct. 15 alin. (8) lit. a)) cer confirmarea validității codului, a numelui și a adresei. Salvează rezultatul verificării VIES.
2. Facturarea
- [ ] Livrările intracomunitare se facturează „cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare” faptului generator (art. 319 alin. (15)).
- [ ] Factura conține codul de TVA al beneficiarului (art. 319 alin. (20) lit. f)) și, după caz, trimiterea la scutire (lit. l)) sau mențiunea „taxare inversă” (lit. m)).
- [ ] Pentru serviciile primite din UE fără factură de la prestator, se emite autofactură până pe 15 a lunii următoare (art. 320 alin. (1)).
3. Luna de raportare: exigibilitatea
- [ ] Livrare intracomunitară: exigibilitatea intervine la emiterea facturii. Dacă factura nu s-a emis, intervine în ziua 15 a lunii următoare faptului generator (art. 283 alin. (1)).
- [ ] Achiziție intracomunitară: aceeași regulă, raportată la factura furnizorului sau la autofactură (art. 284 alin. (2)).
4. TVA de plată
- [ ] Plătitor de TVA (cod conform art. 316): taxa pentru achiziții intracomunitare și pentru servicii primite, pentru care firma este obligată la plată, apare în decontul D300 atât colectată, cât și deductibilă (art. 326 alin. (2)).
- [ ] Neplătitor cu cod special (art. 317): achizițiile intracomunitare taxabile se declară prin decontul special (art. 324 alin. (1) lit. a)), adică D301, iar TVA se plătește efectiv.
5. Declarația recapitulativă D390
- [ ] Se depune de orice persoană înregistrată conform art. 316 sau 317 (art. 325 alin. (1)). Termenul este până pe 25 inclusiv a lunii următoare (OPANAF 705/2020).
- [ ] Codurile operațiunilor: L pentru livrări, T pentru operațiuni triunghiulare, A pentru achiziții de bunuri, P pentru prestări de servicii, S pentru achiziții de servicii, R pentru regimul special al agricultorilor.
- [ ] Nu se trec în D390 serviciile scutite în statul clientului (art. 325 alin. (1) lit. c)).
- [ ] Corelează D390 cu D300 sau D301 pentru aceeași lună, pe tipuri de operațiuni.
Exemplu de lună
O firmă plătitoare de TVA livrează marfă în Italia pe 28 august și emite factura pe 3 septembrie. În august primește și un serviciu de publicitate din Irlanda, facturat pe 31 august.
- Livrarea este exigibilă pe 3 septembrie. Intră în D300 și D390 pe septembrie, cu cod L.
- Serviciul primit intră în D300 pe august, cu taxare inversă, și în D390 pe august, cu cod S.
De reținut
- Codul de TVA valid al partenerului este condiția de bază pentru scutire și pentru taxarea inversă.
- Luna de raportare se stabilește după exigibilitate: factura sau ziua 15 a lunii următoare.
- D390 se depune lunar, până pe 25, și trebuie să corespundă decontului de TVA.